Заполнить авансовый расчет по налогу на имущество. Как заполнить и сдать расчет авансовых платежей по налогу на имущество
Екатерина Анненкова, аудитор, аттестованный Минфином РФ, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению ИА "Клерк.Ру". Фото Б. Мальцева ИА «Клерк.Ру»
Налог на имущество представляет собой региональный налог. Информация о порядке расчета и обложения налогом изложена в 30 главе Налогового кодекса. В соответствии с положениями ст.372 НК РФ, налог на имущество организаций устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым Кодексом и законами субъектов РФ.
С момента введения в действие налог обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.
При установлении налога субъекты РФ определяют налоговую ставку в пределах, установленных 30 главой НК РФ, порядок и сроки уплаты налога.
Налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций (далее - Расчет) заполняется лицами, признаваемыми налогоплательщиками налога на имущество организаций в соответствии с главой 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ.
Напоминаем, что федеральными законами:
- №268-ФЗ от 30.09.2013,
- №307-ФЗ от 02.11.2013,
Порядку предоставления налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу на имущество посвящена 386 статья НК РФ.
Предоставить Расчет за 1 квартал 2014 года необходимо в срок не позднее 30 апреля 2014 года* .
*В соответствии с п.2 ст.386 НК РФ.
Расчет представляется по установленной форме:
- на бумажном носителе с приложением съемного носителя, содержащем данные в электронном виде установленного формата;
- на бумажном носителе с использованием двумерного штрих-кода;
- по установленным форматам в электронном виде (передается по телекоммуникационным каналам связи).
При передаче Расчета по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.
На бумажном носителе Расчет может быть представлен налогоплательщиком в ИФНС:
- лично;
- через своего представителя;
- направлен в виде почтового отправления с описью вложения.
Обратите внимание: В соответствии с п.3 ст.80 Налогового кодекса, если среднесписочная численность сотрудников превышает 100 человек, отчетность предоставляется в электронном виде, заверенная электронной цифровой подписью. В случае, если среднесписочная численность сотрудников компании не превышает 100 человек, декларацию можно представить на бумажных носителях.
В соответствии со ст.379 Налогового кодекса, налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются:
- первый квартал,
- полугодие,
- девять месяцев календарного года.
Форма расчета по авансовым платежам по налогу на имущество и порядок его заполнения утверждены Приказом ФНС России от 24.11.2011 №ММВ-7-11/895.
В этот приказ были внесены изменения (Приказом ФНС России от 05.11.2013г. №ММВ-7-11/478@), которые вступили в силу по истечении 10 дней после дня официального опубликования (в «Российской газете» 20.12.2013г.) и применяются:
- начиная с представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2013 год .
Отметим, что в Закон г. Москвы от 05.11.2003г. №64 «О налоге на имущество организаций» так же были внесены изменения Законом г. Москвы от 20.11.2013г. №63, которые вступают в силу с 01.01.2014г.*
*За исключением отдельных положений вступающих в силу с 01.01.2015г.
Опираясь на положения НК РФ, новый порядок заполнения Расчета по авансовым платежам по налогу на имущество и положения Закона г. Москвы №64, составим расчет по авансовым платежам по налогу на имущество за 1 квартал 2014 года, для организации ООО «Ромашка».
Общие положения
Расчет состоит из:- Титульного листа;
- Раздела 1 «Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате в бюджет» (далее - Раздел 1);
- Раздела 2 «Исчисление суммы авансового платежа по налогу в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства» (далее - Раздел 2);
- Раздела 3 «Исчисление суммы авансового платежа по налогу за отчетный период по объекту недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которого признается кадастровая стоимость.
- по месту нахождения российской организации;
- по месту постановки постоянного представительства иностранной организации на учет в налоговом органе;
- по месту нахождения каждого обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс;
- по месту нахождения недвижимого имущества (в этом случае в состав Расчета входят Титульный лист, Раздел 1, Раздел 3);
- по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения (далее - ЕСГС);
- по месту постановки на учет крупнейшего налогоплательщика.
При этом в Расчете, представляемом в ИФНС, указываются суммы авансовых платежей по налогу, коды по ОКТМО которых соответствуют территориям муниципальных образований, подведомственным данной налоговой.
В случае, если законодательством субъекта РФ предусмотрено зачисление налога на имущество организаций:
- в региональный бюджет без направления суммы налога в бюджеты муниципальных образований*,
*Так, например, в соответствии с п.3 ст.3 Закона г. Москвы от 05.11.2003г. №64, сумма налога зачисляется в бюджет города Москвы, то есть - не распределяется по муниципальным образованиям.
Это значит, что если у компании есть недвижимость, которая находится в другом муниципальном образовании, а муниципальное образование относится к другой ИФНС, то декларацию (по согласованию с ИФНС) она может сдавать не в 2 налоговые (одну по месту нахождения организации, а другую по месту нахождения недвижимости), а в одну - по месту нахождения организации.
В этом случае при заполнении Расчета указывается код по ОКТМО, соответствующий территории муниципального образования, подведомственной ИФНС по месту представления Расчета.
Если законодательством субъекта РФ предусмотрено зачисление налоговых доходов от налога на имущество полностью или частично в бюджеты муниципальных образований, один Расчет может заполняться в отношении суммы авансового платежа по налогу, подлежащей уплате в бюджет муниципального образования.
В таком случае при заполнении Расчета указывается код по ОКТМО, соответствующий территории муниципального образования, подведомственной ИФНС по месту представления Расчета.
В случае, если законодательством субъекта РФ предусмотрено зачисление налоговых доходов от налога на имущество:
- полностью или частично в бюджеты муниципальных образований, находящихся в ведении одной ИФНС,
При этом один Расчет в отношении имущества, подлежащего налогообложению в пределах одного муниципального района, может заполняться только в случае, если отсутствует решение представительного органа муниципального района о зачислении доходов от налога на имущество:
- в бюджеты поселений, входящих в состав муниципального района, по установленным нормативам отчислений от доходов от налога на имущество организаций, подлежащих зачислению в соответствии с законом субъекта РФ в бюджеты муниципальных районов.
Титульный лист Расчета
При заполнении Расчета в каждом поле указывается только один показатель (за исключением дат и десятичных дробей).Все значения стоимостных показателей Расчета указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.
ИНН, КПП - указываются в соответствии со свидетельством о постановке на учет организации в той ИФНС, в которую предоставляется Расчет.
Номер корректировки - при предоставлении Расчета за отчетный период впервые указывается цифра «0--», если предоставляются корректирующие Расчета, то указывается номер корректировки по порядку - «1--», «2--» и т.д.
Отчетный период (код) - в соответствии с Приложением №1 к Порядку заполнения Расчета, отчетным периодам соответствуют следующие коды:
- 21 - 1 квартал;
- 31 - полугодие;
- 33 - 9 месяцев;
- 51 - 1 квартал при реорганизации организации;
- 52 - полугодие при реорганизации организации;
- 53 - 9 месяцев реорганизации организации.
Представляется в налоговый орган (код) - указывается код ИФНС, в которую предоставляется Расчет.
Код состоит из четырех цифр. Первые две цифры - код региона (например Москва - 77, Московская область - 50), вторые две цифры - номер ИФНС.
По месту нахождения (учета) (код) - указывается код в соответствии с Приложением №3 к Порядку заполнения Расчета. Данный код означает, что Расчет представляется:
Коды представления Расчета:
Приложение № 3
| Код | Наименование |
| 213 | По месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика |
| 214 |
По месту нахождения российской организации, не являющейся крупнейшим налогоплательщиком |
| 215 |
По месту нахождения правопреемника, не являющегося крупнейшим налогоплательщиком |
| 216 |
По месту учета правопреемника, являющегося крупнейшим налогоплательщиком |
| 221 |
По месту нахождения обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс |
| 245 |
По месту постановки на учет в налоговом органе иностранной организации |
| 281 |
По месту нахождения объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) |
Код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД - указывается код вида деятельности согласно классификатору ОКВЭД ОК 029-2001.
Форма реорганизации (код) - указывается код формы реорганизации организации исходя из следующих кодов:
Коды форм реорганизации организации:
Приложение № 2
В графах «на…страницах » - указывается количество страниц, на которых составлен Расчет.
В графах «с приложением подтверждающих документов или их копий на…листах » - указывается количество листов подтверждающих документов или их копий, включая копии документов, подтверждающих полномочия представителя налогоплательщика (в случае подписания Расчета и (или) ее представления представителем налогоплательщика), приложенных к Расчета.
В поле «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей Расчета, подтверждаю » - указывается:
- цифра «1», если декларацию подписывает руководитель организации;
- цифра «2», если Расчет подписывается по доверенности (например - главным бухгалтером компании).
В поле «Наименование документа, подтверждающего полномочия представителя » - указывается вид документа, подтверждающего полномочия подписанта (например - доверенность, ее номер и дата).
Обратите внимание: В случае подписания Расчета представителем налогоплательщика, вместе с ним необходимо предоставить копию документа, подтверждающего его полномочия. Количество листов документа необходимо учесть при заполнении графы «С приложением подтверждающих документов или их копий на…листах ».
Пример заполнения титульного листа Расчета:
Раздел 1 Расчета «Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате в бюджет»
Раздел 1 Расчета заполняется в отношении суммы авансового платежа по налогу, подлежащей уплате в бюджет:- по месту нахождения организации;
- месту постановки постоянного представительства иностранной организации на учет в ИФНС;
- месту нахождения обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс;
- месту нахождения недвижимого имущества.
Кроме того в Разделе 1 указываются коды:
- бюджетной классификации (КБК) на который подлежит зачислению транспортный налог с организаций;
- ОКТМО.
Код по ОКТМО (строка 010 ) - отражается код согласно Общероссийскому классификатору территорий муниципальных образований (ОКТМО), по которому подлежит уплате сумма авансового платежа по налогу на имущество.
С 01.01.2014г. действует ОКТМО ОК 033-2013 (Приказ Росстандарта от 14.06.2013г. №159-ст «О принятии и введении в действие Общероссийского классификатора территорий муниципальных образований ОК 033-2013»).
При заполнении кода ОКТМО, под который отводится одиннадцать знакомест, свободные знакоместа справа от значения кода в случае, если код ОКТМО имеет восемь знаков, не подлежат заполнению дополнительными символами (заполняются прочерками).
При этом в Расчете указываются суммы налога, коды ОКТМО которых соответствуют территориям муниципальных образований, подведомственным данной ИФНС.
Код бюджетной классификации (строка 020 ) - указывается цифровой код бюджетной классификации исходя из следующих кодов:
Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате в бюджет (руб.) (строка 030 ) - сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате в бюджет по месту представления Расчета по соответствующим кодам ОКТМО и КБК.Значение по строке 030 с соответствующими кодами КБК и ОКТМО определяется путем суммирования:
- разностей значений строк с кодами 180 и 200 всех Разделов 2 Расчета с соответствующими кодами по ОКТМО,
- разностей значений строк с кодами 090 и 110 всех Разделов 3 Расчета с соответствующими кодами по ОКТМО.
Раздел 2 Расчета «Исчисление суммы авансового платежа по налогу в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства»
Раздел 2 заполняется отдельно в отношении:- имущества, подлежащего налогообложению по месту нахождения организации (осуществления деятельности иностранной организации через постоянное представительство);
- имущества каждого обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс;
- недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения российской организации и обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;
- имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам;
- имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения в соответствии с Федеральным законом от 31.03.1999г. №69-ФЗ «О газоснабжении в Российской Федерации»;
- каждого объекта недвижимого имущества, имеющего место фактического нахождения на территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ);
- льготируемого по конкретной налоговой льготе (за исключением налоговых льгот в виде уменьшения всей суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, и налоговой льготы, установленной в виде понижения налоговой ставки) имущества;
- имущества резидента Особой экономической зоны в Калининградской области, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом от 10.01.2006г. №16-ФЗ «Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации»;
- железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.
КОД ВИДА ИМУЩЕСТВА
Приложение № 5
| Код | Наименование |
| Объекты имущества ЕСГС, за исключением имущества с кодом 6. | |
| Объекты недвижимого имущества, имеющего место фактического | |
| нахождения на территориях разных субъектов Российской Федерации | |
| либо на территории субъекта Российской Федерации и в | |
| территориальном море Российской Федерации (на континентальном | |
| шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической | |
| зоне Российской Федерации). | |
| Во всех случаях, кроме случаев с кодами 1, 2, 5 и 6. | |
| Имущество резидента Особой экономической зоны в Калининградской | |
| области, созданное или приобретенное при реализации | |
| инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом от | |
| 10.01.2006 №16-ФЗ. | |
| Железнодорожные пути общего пользования, магистральные | |
| трубопроводы, линии энергопередачи, а также сооружения, являющиеся | |
| неотъемлемой технологической частью указанных объектов. |
Данные для расчета средней стоимости имущества за отчетный период указывается:
По строкам 020 - 110 - по графам 3 - 4 отражаются сведения об остаточной стоимости ОС за отчетный период по состоянию на соответствующую дату:
- по графе 3 «всего» - указывается остаточная стоимость ОС за отчетный период для целей налогообложения;
- по графе 4 »в том числе» - указывается остаточная стоимость льготируемого имущества.
- за первый квартал, заполняются строки с кодами 020 - 050;
- за полугодие, заполняются строки с кодами 020 - 080;
- за 9 месяцев, заполняются строки с кодами 020 - 110.
- при представлении Расчета за первый квартал как частное от деления на 4 суммы значений по графе 3 строк с кодами 020 - 050;
- при представлении Расчета за полугодие как частное от деления на 7 суммы значений по графе 3 строк с кодами 020 - 080;
- при представлении Расчета по авансовому платежу за 9 месяцев как частное от деления на 10 суммы значений по графе 3 строк с кодами 020 - 110.
КОДЫ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ:
Приложение № 6
| Коды налоговых льгот | Наименование льготы | Основание |
| организации и учреждения уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций | п. 1 ст. 381 НК РФ | |
| религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности | п. 2 ст. 381 НК РФ | |
| общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 % - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности | п. 3 ст. 381 НК РФ | |
| организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов) (среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %), если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 %, - в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг) | п. 3 ст. 381 НК РФ | |
| учреждения, единственными собственниками имущества которых являются общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов) (среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %), - в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям | п. 3 ст. 381 НК РФ | |
| организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями | п. 4 ст. 381 НК РФ | |
| организации - в отношении федеральных автомобильных дорог общего пользования, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов | п. 11 ст. 381 НК РФ | |
| организации, за исключением судостроительных организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны, - в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - резидента особой экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории особой экономической зоны, используемого на территории особой экономической зоны в рамках соглашения о создании особой экономической зоны и расположенного на территории данной особой экономической зоны, в течение пяти лет с момента постановки на учет указанного имущества | п. 17 ст. 381 НК РФ | |
| судостроительные организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны, - в отношении имущества, учитываемого на их балансе и используемого в целях строительства и ремонта судов, в течение десяти лет с даты регистрации таких организаций в качестве резидента особой экономической зоны, а также в отношении имущества, созданного или приобретенного в целях строительства и ремонта судов, в течение десяти лет с даты постановки на учет указанного имущества, но не более чем в течение срока существования промышленно-производственной особой экономической зоны | п. 22 ст. 381 НК РФ | |
| организации, признаваемые управляющими компаниями особых экономических зон и 381 Кодекса учитывающие на балансе в качестве объектов основных средств недвижимое имущество, созданное в целях реализации соглашений о создании особых экономических зон, в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества | п.23 ст.381 НК РФ | |
| Инвесторы по соглашениям о разделе продукции в отношении имущества, используемого исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями о разделе продукции | п. 7 ст. 346.35 НК РФ | |
| имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий | п. 13 ст. 381 НК РФ | |
| имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций | п. 14 ст. 381 | |
| имущество государственных научных центров | п. 15 ст. 381 НК РФ | |
| Организации, признаваемые управляющими компаниями в соответствии с Федеральным законом от 28 сентября 2010 г. N 244-ФЗ »Об инновационном центре «Сколково» | п. 19 ст.381 НК РФ | |
| Организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28 сентября 2010 г. N 244-ФЗ »Об инновационном центре «Сколково» | п. 20 ст.381 НК РФ | |
| Организации - в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством РФ | п. 21 ст. 381НК РФ | |
| Организации отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством РФ предусмотрено определение классов их энергетической эффективности | п. 21 ст. 381НК РФ | |
| Налоговая ставка по налогу на имущество организаций в размере 0 % в течение первых шести календарных лет, начиная со дня включения юридического лица в единый реестр резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области, в отношении имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом от 10.01.2006 N 16-ФЗ | п. 3 ст. 385.1 НК РФ | |
| Налоговая ставка по налогу на имущество организаций в размере величины, установленной законом Калининградской области и уменьшенной на пятьдесят % в период с седьмого по двенадцатый календарный год включительно со дня включения юридического лица в единый реестр резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области, в отношении имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом от 10.01.2006 N 16-ФЗ | п. 4 ст. 385.1 НК РФ | |
| Дополнительные льготы по налогу на имущество организаций, устанавливаемые законами субъектов РФ, за исключением льгот в виде понижения ставки для отдельной категории налогоплательщиков и в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет | п. 2 ст. 372 НК РФ | |
| Дополнительные льготы по налогу на имущество организаций, устанавливаемые законами субъектов РФ в виде понижения налоговой ставки для отдельной категории налогоплательщиков | п. 2 ст. 372 НК РФ | |
| Дополнительные льготы по налогу на имущество организаций, устанавливаемые законами субъектов РФ в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет | п. 2 ст. 372 НК РФ | |
| Льготы (освобождение) по налогу на имущество организаций, предусмотренные международными договорами РФ | Статья 7НК РФ |
Вторая часть показателя по строке с кодом 130 заполняется только в случае, если в первой части показателя указан код льготы 2012000.
Например, если соответствующая льгота установлена подпунктом 15.1 пункта 3 статьи 2 закона субъекта РФ, то по строке с кодом 130 указывается:
Средняя стоимость необлагаемого налогом имущества за налоговый период (строка 140 ) - указывается средняя стоимость не облагаемого налогом имущества за отчетный период, исчисленная следующим образом:
- при представлении Расчета за первый квартал как частное от деления на 4 суммы значений по графе 4 строк с кодами 020 - 050;
- при представлении Расчета за полугодие как частное от деления на 7 суммы значений по графе 4 строк с кодами 020 - 080;
- при представлении Расчета за 9 месяцев как частное от деления на 10 суммы значений по графе 4 строк с кодами 020 - 110.
(строка 160 ) - указывается составной показатель:
- в первой части показателя указывается код налоговой льготы 2012400;
В случае установления законом субъекта РФ льготы в виде понижения ставки налога, по строке с кодом 170 отражается налоговая ставка с учетом предоставляемой льготы.
Сумма авансового платежа (строка 180 ) - указывается сумма авансового платежа по налогу за отчетный период, исчисленная:
1. При заполнении Раздела 2 Расчета с отметками 1, 3 и 5 по строке «код вида имущества» - как ¼ произведения значений строк с кодами 120* и 170 , деленное на 100.
*строка 120 140 .
2. При заполнении Раздела 2 Расчета с отметками 2 по строке «код вида имущества» - как ¼ произведения значений строк с кодами 120 * и 170 , деленное на 100.
*строка 120 уменьшается на показатель строки 140 и умножается на показатель строки 150 .
Строки с кодами 190 и 200
Остаточная стоимость основных средств по состоянию на 01.04, 01.07, 01.10 (строка 210 ) - указывается остаточная стоимость всех учтенных на балансе ОС по состоянию:
- на 01 апреля (при заполнении Расчета за 1 квартал),
- на 01 июля (при заполнении Расчета за 6 месяцев),
- на 01 октября (при заполнении Расчета за 9 месяцев),
Данная строка заполняется:
- по местонахождению организации,
- местонахождению имеющих отдельный баланс обособленных подразделений организации,
- местонахождению объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации и указанных обособленных подразделений.
Раздел 3 «Исчисление суммы авансового платежа по налогу за отчетный период по объекту недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которого признается кадастровая стоимость».
Раздел 3 Расчета заполняется:
- российскими и иностранными организациями в отношении объектов недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которых признается кадастровая стоимость;
- иностранными организациями в отношении объектов недвижимого имущества организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства;
- иностранными организациями в отношении объектов недвижимого имущества, не относящихся к деятельности иностранных организаций в РФ через постоянные представительства.
*В соответствии с обновленной редакцией 30 главы НК РФ.
Данное дополнение напрямую связано с изменениями, внесенными в статью 375 НК РФ:
Если раньше налоговая база определялась исключительно как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, то с 2014 года, в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, налоговая база определяется как их кадастровая стоимость*.
*По состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, в соответствии со статьей 378.2 НК РФ.
Соответственно, заполнять Раздел 3 Расчета организациям, на которых распространяются нововведения, необходимо начиная с отчетности за 1 квартал 2014 года .
Статьей 1.1 Закона г. Москвы №64 установлены особенности определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.
А перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2014 год в соответствии с п.1 ст.1.1 Закона города Москвы №64 «О налоге на имущество организаций» установлен Постановлением Правительства Москвы от 29.11.2013г. №772-ПП.
В вышеуказанном перечне объектов недвижимости, облагаемых по кадастровой стоимости содержатся:
- кадастровые номера зданий (строений, сооружений),
- адреса их местонахождения,
- коды классификатора адресов РФ (КЛАДР).
При заполнении Раздела 3 Расчета:
Код по ОКТМО (строка 010 ) - указывается код по ОКТМО, по которому подлежит уплате сумма авансового платежа по налогу.
Кадастровый номер здания (строения, сооружения) (строка 014 ) указывается кадастровый номер здания (строения сооружения).
Кадастровый номер помещения (строка 015 ) - указывается кадастровый номер помещения (только в случае заполнения Раздела 3 в отношении помещения, в отношении которого проведен кадастровый учет).
Кадастровая стоимость на 1 января налогового периода (строка 020 ) - указывается кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января 2014 года, в том числе :
- по строке 030
- по строке 030 указывается не облагаемая налогом кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января 2014 года.
По льготам, установленным законом субъекта РФ в виде понижения ставки налога (код 2012400) и в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (код 2012500), строка с кодом 040 не заполняется .
Вторая часть показателя по строке с кодом 040 заполняется только в случае, если в первой части показателя указан код льготы 2012000.
Во второй части показателя последовательно указываются номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта РФ, в соответствии с которым предоставляется соответствующая льгота (для каждой из указанных позиций отведено по четыре знакоместа, при этом заполнение данной части показателя осуществляется слева направо и если соответствующий реквизит имеет меньше четырех знаков, свободные знакоместа слева от значения заполняются нулями).
Доля стоимости объекта недвижимого имущества на территории субъекта Российской Федерации (строка 050 ) - указывается доля кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества на территории субъекта РФ (в виде правильной простой дроби) в случае заполнения Раздела 3 Расчета по объекту недвижимого имущества, имеющему фактическое место нахождения:
- на территориях разных субъектов РФ,
- либо на территории субъекта РФ,
- в территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ).
- в первой части показателя указывается код налоговой льготы 2012400,
- во второй части показателя последовательно указываются номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта РФ, в соответствии с которым предоставляется соответствующая льгота.
В случае если для данной категории налогоплательщиков по данному имуществу не установлена льгота по налогу в виде понижения ставки, по строке с кодом 060 ставится прочерк.
Налоговая ставка (%) (строка 070 ) - указывается налоговая ставка, установленная законом субъекта РФ для данной категории налогоплательщиков и (или) данного вида имущества.
Так, например, п.2 ст.2 Закона г.Москвы №64, налоговая ставка в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, устанавливается в следующих размерах:
- 0,9 процента - в 2014 году;
- 1,2 процента - в 2015 году;
- 1,5 процента - в 2016 году;
- 1,8 процента - в 2017 году;
- 2,0 процента - в 2018 году.
Коэффициент К (строка 080 ) - заполняется только в случае возникновения (прекращения) у иностранной организации в течение отчетного периода права собственности на объект недвижимого имущества, в отношении которого заполняется данный Раздел 3 Расчета.
По строке 080 отражается коэффициент К, определяемый как отношение числа полных месяцев , в течение которых данный объект недвижимости находился в собственности иностранной организации в отчетном периоде, к числу месяцев в отчетном периоде.
Значение по строке с кодом 080 приводится в виде правильной простой дроби.
Сумма авансового платежа по налогу (строка 090 ) - указывается сумма авансового платежа по налогу за отчетный период, определяемая следующим образом:
- 020 и 030 и значений строк 050 , 070 и 080 , деленного на 100, - в случае возникновения (прекращения) у иностранной организации в течение отчетного периода права собственности на объект недвижимого имущества, в отношении которого заполняется Раздел 3 Расчета;
- как ¼ произведения разности значений строк 020 и 030 и значений строк 050 и 070 , деленного на 100, - во всех остальных случаях.
Пример заполнения Раздела 3 Расчета:
Екатерина Анненкова , аудитор, аттестованный Минфином РФ, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению ИА "Клерк.Ру"
НК РФ).
Рассмотрим порядок заполнения и сдачи Расчета по авансовому платежу по налогу на имущество за 9 месяцев 2017 года.
Новый образец бланка
С 2017 года Налоговая служба России обновила образец бланка авансового платежа налога на имущество.
Официально новая форма отчета по авансовым платежам по налогу на имущество действует с 13 июня 2017 года.
Однако в письме ФНС от 14.04.2017 № БС-4-21/7139 чиновники разъяснили, что ее можно применять по авансам уже за первый квартал 2017 года.
По какой форме представлять расчет
За 9 месяцев 2017 г. расчет можно представить и по старой , и по новой форме.
Новую форму используйте, если нужно указать сведения, которые старой формой не предусмотрены.
Разделы Расчета по авансовому платежу по налогу на имущество
Авансовый Расчет включает в себя:
- разд. 1 , предназначенный для отражения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет;
- разд. 2 балансовой стоимости;
- разд. 3 , предназначенный для Расчета налога исходя из кадастровой стоимости.
В ИФНС надо сдать все листы авансового Расчета, даже если у вас нет объектов, которые должны отражаться в разд. 2 или 3.
В каком порядке заполнять расчет
Потом заполните разд. 3, разд. 2 и в конце - разд. 1.
Раздел 3 Расчета по авансовому платежу по налогу на имущество
- зарегистрировано право собственности на объект, если это произошло до 15-го числа месяца включительно. Если же право собственности на объект зарегистрировано после 15-го числа, то этот месяц при Расчете налога не учитывается;
- зарегистрировано прекращение права собственности на объект, если это произошло после 15-го числа месяца. Если же прекращение права собственности на объект зарегистрировано до 15-го числа включительно, то этот месяц при Расчете налога не учитывается.
Показатель строки 080 приводится в виде правильной простой дроби. Она может иметь значение 1/3 или 2/3.
Если компания весь квартал владела имуществом, заполнять строку 080 с коэффициентом 3/3 не нужно.
Ведь сумма авансового платежа в этом случае корректировке не подлежит. В строке 080 в этом случае ставятся прочерки.
Например, если право собственности на недвижимость зарегистрировано 15 августа 2016 года, то в 3 квартале вы владели имуществом восемь месяцев.
Налоговая база по помещению, кадастровая стоимость которого не определена = Кадастровая стоимость здания (по состоянию на 1 января текущего года), в котором находится помещение/Общая площадь здания Х Площадь помещения
При этом важно, когда организация стала собственником.
Именно он платит налог на имущество с кадастровой стоимости (подп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ).
До регистрации перехода права собственности платить налог по кадастровой стоимости должен прежний владелец объекта.
А новый собственник, рассчитывая налог в 2016 году, должен учитывать так называемый коэффициент владения (п. 5 ст. 382 НК РФ).
Если право собственности на объект недвижимости возникло или прекратилось в течение отчетного периода (I, II или III квартала), то сумма авансового платежа, подлежащего уплате по такому объекту за отчетный период, рассчитывается с учетом количества полных месяцев, в течение которых вы владели им в отчетном периоде.
При этом за полный принимается месяц, в котором (п. 5 ст. 382 НК РФ):
Зарегистрировано право собственности на объект, если это произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно. Если же право собственности на объект зарегистрировано после 15-го числа, то этот месяц при Расчете авансового платежа по налогу не учитывается;
Зарегистрировано прекращение права собственности на объект, если это произошло после 15-го числа соответствующего месяца. Если же прекращение права собственности на объект зарегистрировано до 15-го числа включительно, то этот месяц при Расчете авансового платежа по налогу не учитывается.
Тогда сумма авансового платежа за неполный отчетный период рассчитывается по формуле:
Авансовый платеж по налогу = (Кадастровая стоимость имущества на 1 января налогового периода х ставка налога) / 4 х (Количество полных месяцев владения недвижимости в отчетном периоде/3)
Расчет налоговой базы и налога исходя из среднегодовой стоимости имущества
Налоговая база по остальному имуществу рассчитывается исходя из его среднегодовой стоимости (п.4 ст. 376 НК РФ).
Сначала рассчитывается остаточная стоимость имущества:
Остаточная стоимость = первоначальная стоимость – начисленная амортизация;
Остаточная стоимость определяется по данным бухучета и равна первоначальной стоимости ОС (дебетовое сальдо счетов 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности") за вычетом начисленной амортизации (кредитовое сальдо счета 02 "Амортизация основных средств") (п. 3 ст. 375 НК РФ).
Средняя стоимость Имущества = (ост.стоимость на начало налогового периода + ост.стоимость на начало каждого месяца + ост.стоимость на начало первого месяца за отчетным)/(количество месяцев в отчетном периоде (3,6,или 9) + 1);
Авансовый платеж по налогу = средняя стоимость имущества х налоговая ставка / 4
Пример. Расчет средней и среднегодовой стоимости имущества, авансовых платежей и налога на имущество за 2017 год
Остаточная стоимость ОС:
На 01.01.2017 - 1 500 000 руб.;
На 01.02.2017 - 1 450 000 руб.;
На 01.03.2017 - 1 400 000 руб.;
На 01.04.2017 - 1 350 000 руб.;
На 01.05.2017 - 1 300 000 руб.;
На 01.06.2016 - 1 250 000 руб.;
На 01.07. 17 - 1 200 000 руб.;
На 01.08.2016 - 1 150 000 руб.;
На 01.09.2017 - 1 100 000 руб.;
На 01.10.2017 - 1 050 000 руб.;
На 01.11.2017- 1 000 000 руб.;
На 01.12.2017- 950 000 руб.;
На 31.12.2017 - 900 000 руб.
Ставка налога на имущество в субъекте РФ составляет 2,2%.
- Расчет авансового платежа за I квартал.
Средняя стоимость имущества - 1 425 000 руб. ((1 500 000 руб. + 1 450 000 руб. + 1 400 000 руб. + 1 350 000 руб.) / 4).
Авансовый платеж за I квартал - 7838 руб. (1 425 000 руб. x 2,2% / 4).
- Расчет авансового платежа за полугодие.
Средняя стоимость имущества - 1 350 000 руб. ((1 500 000 руб. + 1 450 000 руб. + 1 400 000 руб. + 1 350 000 руб. + 1 300 000 руб. + 1 250 000 руб. + 1 200 000 руб.) / 7).
Авансовый платеж за полугодие - 7425 руб. (1 350 000 руб. x 2,2% / 4).
- Расчет авансового платежа за 9 месяцев.
Средняя стоимость имущества - 1 275 000 руб. ((1 500 000 руб. + 1 450 000 руб. + 1 400 000 руб. + 1 350 000 руб. + 1 300 000 руб. + 1 250 000 руб. + 1 200 000 руб. + 1 150 000 руб. + 1 100 000 руб. + 1 050 000 руб.) / 10).
Авансовый платеж за 9 месяцев - 7013 руб. (1 275 000 руб. x 2,2% / 4).
- Расчет налога на имущество за год.
Среднегодовая стоимость имущества - 1 200 000 руб. ((1 500 000 руб. + 1 450 000 руб. + 1 400 000 руб. + 1 350 000 руб. + 1 300 000 руб. + 1 250 000 руб. + 1 200 000 руб. + 1 150 000 руб. + 1 100 000 руб. + 1 050 000 руб. + 1 000 000 руб. + 950 000 руб. + 900 000 руб.) / 13).
Налог на имущество за год - 26 400 руб. (1 200 000 руб. x 2,2%).
Налог, подлежащий уплате за год, - 4124 руб. (26 400 руб. - 7838 руб. - 7425 руб. - 7013 руб.).
Тогда раздел 2 следует заполнить следующим образом:
В этом разделе отражается остаточная стоимость основных средств по состоянию на первое число каждого месяца года по строкам 020 -
По каждой из этих строк в графе 3 показывается остаточная стоимость основных средств, признаваемых объектом налогообложения, а в графе 4 - стоимость льготируемого имущества. Поскольку льгот у компании нет, графа 4 останется пустой.
Средняя стоимость имущества за отчетный период показывается по строке 120 .
По строкам 190 , показываются код и сумма налоговой льготы, уменьшающей сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.
Поскольку у организации нет льгот эти строки останутся пустыми.
По строке 210 отражается остаточная стоимость основных средств по состоянию на 01.10 отчетного периода.
Пример. Расчет налога на имущество по объекту недвижимости, принятому на баланс 31 декабря 2016 года.
В декабре 2016 года организация приобрела здание для размещения офисов в Москве. Объект был принят на баланс 31 декабря. По данным бухучета остаточная стоимость здания на эту дату составляет 17 000 000 руб. Налоговая ставка – 2,2 процента.
С 1 января 2017 года в отношении этого объекта установлена кадастровая стоимость 40 000 000 руб. Налоговая ставка – 1,3 процента.
С 2017 года налоговая база по этому объекту – кадастровая стоимость.
Налог на имущество организаций - авансовые платежи по нему необходимо вносить по завершении каждого отчетного промежутка, если в регионе не принято решение о том, что авансы не платятся. Кто обязан представлять расчет и уплачивать авансы по имуществу? Как правильно рассчитать авансовый платеж? Как заполнить расчет за 3 квартал 2018 года без ошибок? Где бесплатно скачать бланк и образец заполнения формуляра? Ответы на эти и другие вопросы рассмотрим в материале далее.
Чем регулируется вопрос подачи отчетности в части авансов по имуществу
Правила вычисления и уплаты налога на имущество для юрлиц в существенной мере зависят от решений, принятых в регионах. Так, например, регион может установить:
- свои размеры ставок по налогу (но не выше значений, приведенных в НК РФ), определив их разными в привязке к категориям плательщиков или видам имущества (п. 2 ст. 380 НК РФ);
- свой список льгот, дополнив их теми основаниями для неуплаты налога, которые имеются в ст. 381 НК РФ;
- порядок вычисления и уплаты налога без авансовых перечислений как вообще по региону, так и для плательщиков некоторых категорий (п. 3 ст. 379, п. 6 ст. 382 НК РФ);
- свои сроки для уплаты как налога, так и авансов по нему (п. 1 ст. 383 НК РФ).
О том, что может послужить основанием для освобождения от платежей по имуществу, подробнее читайте в материале «Кто освобождается от уплаты налога на имущество?» .
Внимание! С 01.01.2019 года отменен налог на имущество с движимого имущества. Подробности см. . Как правильно классифицировать имущество на движимое или недвижимое мы рассказывали в этом материале .
Если в законодательном акте региона, посвященном налогу на имущество, информации об отказе от авансов нет, то авансы нужно платить (п. 2 ст. 383 НК РФ). Для их исчисления и уплаты налоговый промежуток (год) разбивается на отчетные промежутки, которые в зависимости от базы для вычисления налога определяют по одному из 2 способов (п. 2 ст. 379 НК РФ):
- поквартально нарастающим итогом при вычислении от средней стоимости;
- как квартал, если платеж высчитывается от кадастровой стоимости.
Так как завершение каждого очередного из отчетных промежутков совпадает по времени для обоих способов, отчетность по авансам подают в ИФНС ежеквартально (п. 1 ст. 386 НК РФ). Срок для направления в ИФНС таких отчетов установлен единым для всей территории России и соответствует 30-му числу месяца, наступающего после завершения очередного отчетного промежутка (п. 2 ст. 386 НК РФ).
Как рассчитать сумму авансового платежа по налогу на имущество организаций в 2018 году
Независимо от того, какая из стоимостей служит базой для вычисления налога, расчет аванса за отчетный промежуток осуществляется по одному и тому же алгоритму: как ¼ произведения налогооблагаемой базы на ставку (п. 4 ст. 382, п. 13 ст. 378.2 НК РФ). Но и ставки могут оказаться разными, и сама налоговая база будет вычисляться по-разному:
- при средней стоимости — как итог от деления результата сложения всех значений остаточной стоимости (в нее не войдут объекты, облагаемые от кадастровой стоимости) на 1-й день каждого из месяцев отчетного промежутка и на 1-й день месяца, наступающего после завершения этого промежутка, на число месяцев в отчетном промежутке плюс 1 (п. 4. ст. 376 НК РФ);
- при кадастровой стоимости — как ее значение, действительное для 1 января расчетного года (подп. 1 п. 12 ст. 378.2 НК РФ), а для вновь образовавшихся объектов — как величина, определенная на дату внесения его в кадастр (п. 10 ст. 378.2 НК РФ).
О том, как вычисляют авансы от средней стоимости, подробнее см. в статье «Какой порядок расчета налога на имущество организаций?» .
Если плательщик оказывается владельцем имущества, имеющего в качестве базы стоимость по кадастру, в течение неполного отчетного промежутка, то в расчете будет участвовать коэффициент владения, представляющий собой соотношение числа полных месяцев владения к общему числу месяцев в отчетном промежутке (п. 5 ст. 382 НК РФ).
Полным считается месяц с возникшим до 15-го числа или утраченным после 15-го числа правом владения.
Под налог, высчитываемый от кадастровой базы, попадают объекты недвижимости, числящиеся в списке, приведенном в п. 1 ст. 378.2 НК РФ, и части этих объектов. Предметный перечень такой недвижимости публикуется в каждом из регионов после утверждения итогов кадастровой оценки и принятия закона о налогообложении от кадастровой базы. Обязанность платить налог, рассчитываемый от такой базы, есть у всех владельцев соответствующего имущества, в т. ч. и у работающих на спецрежимах.
Ставки для вычисления налога будут браться в значениях, принятых региональным законом. Узнать ставку налога на имущество, установленного в регионе, можно на сайте ФНС .
Если значения ставок регионом не определены, то следует ориентироваться на их максимальную величину, приведенную в ст. 380 НК РФ:
- 2,2% — при исчислении от средней стоимости;
- 2% — для вычислений от кадастровой базы.
Для некоторых видов объектов установлены особые пределы ставок, изменяющие свое значение от года к году. В 2018 году их величина такова:
- 1,9% — по трубопроводам магистрального характера, линиям энергопередачи и сооружениям, составляющим неотъемлемые технологические части этих объектов (п. 3 ст. 380 НК РФ);
- 1,3% — по железнодорожным путям общего использования и сооружениям, составляющим неотъемлемые технологические их части (п. 3.2 ст. 380 НК РФ).
Определяя величину аванса по каждой из налоговых баз, плательщик вправе учесть в этом расчете льготы, предоставленные ему НК РФ в части применения нулевой ставки или освобождения от налогообложения (п. 3.1 ст. 380, ст. 381), а также законом региона. Если объект расположен в двух или нескольких регионах, то к каждой из долей его стоимости, попадающей в определенный регион, будет применяться законодательство соответствующего региона.
О том, где возможно получение информации по кадастровой стоимости, читайте в материале .
- находящегося в месте расположения (постановки на учет) российского юрлица или постоянного представительства иностранного юрлица;
- присутствующего в обособленном подразделении юрлица, имеющем выделенный баланс;
- располагающегося в месте, отличном от места расположения (постановки на учет) юрлица или его обособленного подразделения с выделенным балансом, если речь идет о недвижимости;
- принадлежащего к числу образующих единую систему газоснабжения;
- имеющего разную базу для вычисления (остаточную или кадастровую);
- облагающегося по разным ставкам.
Внимание! С 01.01.2019 года меняются правила расчета налога на имущество при изменении кадастровой стоимости недивижимости. Подробности см.
Форма расчета авансового платежа налога на имущество организаций
Для отчета по авансам установлен не только единый срок, но и единая форма расчета. Приказ ФНС России от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@, вступивший в силу 13.06.2017, утвердил форму декларации по налогу на имущество, которая применяется начиная с налогового периода 2017 года.
Бланк декларации, утвержденной приказом № ММВ-7-21/271@, вы можете скачать на нашем сайте.
Также приказом № ММВ-7-21/271@ был утвержден расчет по авансовому платежу по налогу. Бланк расчета авансового платежа по налогу на имущество можно скачать здесь.
К декларации, утвержденной № ММВ-7-21/271@, ФНС РФ письмом от 25.05.2017 № БС-4-21/9902@ выпустила контрольные соотношения для проверки. Ознакомиться с ними вы можете в статье «Контрольные соотношения по налогу на имущество 2017» .
Бланк расчета состоит:
- из титульного листа стандартной для налоговой отчетности формы;
- раздела 1, отражающего итоговые суммы, начисленные за период авансов с разбивкой их сумм по ОКТМО;
- раздела 2, в котором налогоплательщики (в том числе иностранные организации, осуществляющие деятельность через постоянное представительство) определяют налоговую базу и исчисляют суммы налога;
- раздела 2.1, в котором приводится информация об объектах недвижимого имущества, облагаемых налогом по среднегодовой стоимости;
Как в разделе 2.1 указывать коды ОС из старого ОКОФ, читайте .
- раздела 3, отведенного для расчета авансовых платежей от кадастровой стоимости, в котором присутствуют строки для отражения сведений об объекте из кадастра (номер и стоимость), а также поля для отражения процедуры вычисления подлежащих уплате сумм.
Российские юрлица и иностранные организации, ведущие деятельность посредством постоянного представительства, заполняют все перечисленные разделы при наличии соответствующих данных для этого. По недвижимости, принадлежащей иностранному юрлицу и не относящейся к его деятельности посредством постоянного представительства, разделы 2 и 2.1 не оформляется. Основные разделы (2, 2,1 и 3) формируются в нужном количестве листов по каждому ОКТМО, относящемуся к одной ИФНС.
Правила оформления отчета по авансам на имущество
Правила оформления расчета предписывают осуществлять его подачу по месту учета:
- российского юрлица;
- постоянного представительства иностранного юрлица;
- каждого обособленного подразделения российского юрлица, выделенного на отдельный баланс;
- недвижимости;
- имущества, образующего состав единой системы газоснабжения;
- налогоплательщика, являющегося крупнейшим.
Для каждого из этих мест плательщик налога в отчете укажет тот КПП, с которым соответствующий объект поставлен на учет в ИФНС, принимающей расчет.
Необходимые коды (отчетного периода, места представления, вида имущества, льгот по налогу) следует брать из приложений к порядку оформления расчета.
При использовании налоговой льготы, установленной в регионе, во второй части строки, отведенной для указания кода соответствующей льготы, нужно привести реквизиты той нормы, которой введена эта льгота. Конкретные примеры заполнения строк, отведенных для указания данных по льготам, приведены в тексте правил оформления расчета.
Проверить правильность внесения в расчет данных можно, используя контрольные соотношения, разработанные ФНС России (приложение к письму от 25.05.2017 № БС-4-21/9902@).
Сроки подачи авансовых расчетов по имуществу организаций и сроки уплаты авансов
Сроки подачи расчетов авансов по имуществу в 2018 году подчиняются общим правилам:
- соответствие предельной даты представления этого отчета дню, установленному в НК РФ;
- перенос крайней даты срока, пришедшейся на выходной, на наступающий за этим выходным будний день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Согласно этим правилам, предельная дата для подачи авансового расчета налога на имущество организаций за 3-й квартал 2018 года — 30 октября 2018 года.
В отличие от сроков отчетности по авансам, которые НК РФ устанавливает едиными для всей территории России, сроки уплаты авансов по имуществу (так же, как и сроки уплаты самого налога) определяются регионами (п. 1 ст. 383 НК РФ). Из-за этого сроки уплаты авансов по регионам могут быть самыми разными.
Итоги
Расчет авансов по налогу на имущество юрлиц должен подаваться в ИФНС, если регион не принял решения об отказе от отчетных периодов. Определение суммы аванса происходит по одному и тому же особому алгоритму. Главной составляющей в этом алгоритме является облагаемая налогом база, которую в зависимости от вида имущества определяют от его либо средней остаточной, либо кадастровой стоимости. Различными для регионов могут быть ставки и льготы по налогу.
Срок подачи отчета по авансам, его форма и правила заполнения этой формы едины для всей территории России. Расчет авансовых платежей делается непосредственно в отчетной форме, которая может оказаться достаточно объемной из-за необходимости разбивки данных по разным показателям. В зависимости от принадлежности, вида и места нахождения имущества возможно возникновение необходимости представления отчетности по авансам нескольким налоговым органам.
Обратите внимание: с 1 января 2015 года содержание подпункта 8 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ изменилось. Раньше в нем говорилось о движимых основных средствах, принятых на учет после 31 декабря 2012 года. Теперь в этом подпункте говорится о любых основных средствах, которые входят в первую или во вторую амортизационную группу по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.
Порядок заполнения расчета, утвержденный приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895, эти изменения не учитывает. Основные средства, включенные в первую или во вторую амортизационную группу, не признаются объектом налогообложения независимо от того, когда они были приняты на учет. Тем не менее при заполнении расчетов авансовых платежей в 2016 году данные об их остаточной стоимости нужно включать в показатель строки 210. В том числе данные о движимом имуществе (1 и 2 амортизационной группы), которое принято на учет после 31 декабря 2012 года.
Пример заполнения раздела 2 расчета авансовых платежей по налогу на имущество
ООО «Альфа» расположено в Москве. Бухгалтер «Альфы» составляет расчет авансовых платежей по налогу на имущество за I квартал 2016 года.
На балансе организации числится только движимое имущество.
По данным бухучета остаточная стоимость движимого имущества, составляет:
| На дату | Остаточная стоимость движимого имущества, руб. | Остаточная стоимость движимого имущества, принятого на учет до 01.01.2013 | Остаточная стоимость движимого имущества, принятого на учет с 01.01.2013 |
||
|---|---|---|---|---|---|
| Всего |
| Всего | в т. ч. 1-2 амортизационной группы |
||
| 6 765 000 | 1 014 750 | 5 750 250 | 4 600 200 |
||
| 6 654 791 | 5 656 572 | 4 525 258 |
|||
| 6 544 582 | 5 562 895 | 4 450 316 |
|||
| 6 878 943 | 1 031 841 | 5 847 102 | 4 677 681 |
||
Движимое имущество, включенное в первую и во вторую амортизационную группу, не признаются объектом налогообложения независимо от того, когда они были приняты на учет. Тем не менее при заполнении расчетов авансовых платежей в 2016 году данные об их остаточной стоимости бухгалтер включил в показатель строки 210.
Льготу по движимому имуществу (3-10 амортизационной группы), принятому на учет после 31 декабря 2012 года (п. 25 ст. 381 НК РФ), бухгалтер заявил по строке 130.
Раздел 2 расчета бухгалтер заполнил так.
В графе 3 по строкам 020-050 бухгалтер указал остаточную стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (в т. ч. льготируемого) по состоянию на:
- 1 января - 1 353 000 руб. (6 765 000 руб. - 811 800 руб. - 4 600 200 руб.);
- 1 февраля - 1 330 958 руб. (6 654 791 руб. - 798 575 руб. - 4 525 258 руб.);
- 1 марта - 1 308 916 руб. (6 544 582 руб. - 785 350 руб. - 4 450 316 руб.);
- 1 апреля - 1 375 789 руб. (6 878 943 руб. - 825 473 руб. - 4 677 681 руб.).
- 1 января - 1 150 050 руб. (5 750 250 руб. - 4 600 200 руб.);
- 1 февраля - 1 131 314 руб. (5 656 572 руб. - 4 525 258 руб.);
- 1 марта - 1 112 579 руб. (5 562 895 руб. - 4 450 316 руб.);
- 1 апреля - 1 169 420 руб. (5 847 102 руб. - 4 677 681 руб.).
По строке 120 - среднюю стоимость всего имущества за I квартал:
(1 353 000 руб. + 1 330 958 руб. + 1 308 916 руб. + 1 375 789 руб.) : 4 = 1 342 166 руб.
По строке 130 - код налоговой льготы 2010257 согласно письму ФНС России от 12 декабря 2014 г. № БС-4-11/25774.
По строке 140 - среднюю стоимость льготируемого имущества за I квартал:
(1 150 050 руб. + 1 131 314 руб. + 1 112 579 руб. + 1 169 420 руб.) : 4 = 1 140 841 руб.
По строке 170 - ставку налога на имущество организаций в Москве - 2,2 процента (Закон г. Москвы от 5 ноября 2003 г. № 64).
По строке 180 - сумму авансового платежа по налогу на имущество за I квартал, рассчитанную по формуле:
(1 342 166 руб. - 1 140 841 руб.) × 2,2% : 4 = 1107 руб.
По строке 210 - остаточную стоимость всех основных средств по состоянию на 1 апреля: 6 878 943 руб.
Ситуация: какой код ОКТМО - 8-значный или 11-значный - указывать в расчете авансовых платежей по налогу на имущество?
Ответ на этот вопрос зависит от того, как данный налог распределяют между бюджетами в конкретном регионе.
В форме расчета авансовых платежей по налогу на имущество в строке «Код по ОКТМО» 11 ячеек (знако-мест). Общероссийский классификатор, утвержденный приказом Росстандарта от 14 июня 2013 г. № 159-СТ, включает в себя два раздела, в одном из которых приведены 8-значные коды ОКТМО, а во втором - 11-значные коды. 8-значные коды присвоены муниципальным образованиям округов, а 11-значные - населенным пунктам, которые входят в состав муниципальных образований региона.
Какой именно код ОКТМО указывать в расчете - 8-значный или 11-значный, зависит от того, как региональные власти распределяют налог на имущество по бюджетам разных уровней (п. 1.6 приложения 6 к приказу ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895). Узнать о порядке распределения налога в конкретном регионе можно из региональных нормативных актов. Или же уточнить в своей налоговой инспекции.
Так, налог на имущество может:
- поступать полностью в региональный бюджет;
- частично или полностью попадать в муниципальные образования;
- распределяться между поселениями, входящими в муниципальное образование.
В первых двух случаях в расчете указывайте код ОКТМО, состоящий из восьми знаков. При этом строку «Код по ОКТМО» заполняйте начиная слева. В ячейках, оставшихся пустыми, проставьте прочерки.
В случае же, когда часть налога зачисляется в бюджеты конкретных населенных пунктов, в расчете нужно указать 11-значный код ОКТМО.
Такой порядок следует из пункта 1.6 приложения 6 к приказу ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895 и приказа Росстандарта от 14 июня 2013 г. № 159-СТ.
Ситуация: нужно ли отражать стоимость земельного участка, числящегося на балансе организации, в разделе 2 расчета авансовых платежей по налогу на имущество ?
Нет, не нужно.
В отчетности по налогу на имущество нужно отразить стоимость только тех основных средств, которые являются объектом налогообложения. Земельные участки объектом обложения налогом на имущество не признаются (подп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ). Поэтому указывать их стоимость в расчете авансовых платежей (декларации) не нужно. Аналогичная точка зрения отражена в письме ФНС России от 26 октября 2004 г. № 21-3-05/461.
Раздел 3
Раздел 3 заполняют и представляют:
- российские и иностранные организации по объектам недвижимого имущества, налоговой базой по которым признается кадастровая стоимость;
- иностранные организации, у которых нет в России постоянных представительств, - по объектам недвижимого имущества, расположенным в России;
- иностранные организации, у которых есть в России постоянные представительства, - по объектам недвижимого имущества, которое не имеет отношения к деятельности постоянных представительств.
Правила заполнения данного раздела расчета определены в разделе VI Порядка заполнения расчета авансовых платежей, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895. Порядок внесения отдельных показателей разъяснен в письме ФНС России от 8 мая 2014 г. № БС-4-11/8876.
По каждому объекту недвижимости заполняется отдельный лист раздела 3. Например, если в одном и том же здании у организации есть несколько помещений, налоговой базой для которых является кадастровая стоимость, заполнять раздел 3 нужно отдельно по каждому из этих помещений (письмо ФНС России от 16 октября 2014 г. № БС-4-11/21488).
В разделе 3 укажите:
- по строке 010 - код ОКТМО по Общероссийскому классификатору, утвержденному приказом Росстандарта от 14 июня 2013 г. № 159-ст. Если значение кода ОКТМО меньше отведенного для него количества ячеек, в пустых ячейках проставьте прочерки;
- по строке 014 - кадастровый номер здания (строения, сооружения);
- по строке 015 - кадастровый номер помещения (если раздел 3 заполняется именно по помещению, в отношении которого проведен кадастровый учет (письмо ФНС России от 8 мая 2014 г. № БС-4-11/8876));
- по строке 020 - кадастровую стоимость объекта недвижимости по состоянию на 1 января отчетного периода (в т. ч. по строке 030 - не облагаемую налогом кадастровую стоимость данного объекта).
Если раздел 3 заполняется в отношении помещения, кадастровая стоимость которого не определена (но определена кадастровая стоимость здания, в котором расположено данное помещение), то по строке 020 укажите кадастровую стоимость помещения исходя из доли, которую составляет площадь помещения в общей площади здания. Об этом сказано в письме ФНС России от 16 октября 2014 г. № БС-4-11/21488.
Для удобства воспользуйтесь формулой:
Аналогично поступите при заполнении строки 030;
- по строке 040 - составной показатель: в первой части - код налоговой льготы в соответствии с приложением 6 к Порядку заполнения расчета авансовых платежей, утвержденному приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895. Данную строку не заполняйте, если льгота соответствует кодам 2012400 или 2012500.
Вторую часть показателя по строке 040 заполните, только если в первой части указан код 2012000. В этом случае последовательно укажите номер, пункт и подпункт статьи регионального закона, в соответствии с которым предоставляется льгота. Для каждой из указанных позиций отведено по четыре знако-места. Заполняйте эту часть показателя слева направо и, если соответствующий реквизит имеет меньше четырех знаков, в свободных ячейках слева от значения проставьте нули.
- по строке 050 - долю кадастровой стоимости объекта недвижимости на территории субъекта РФ, если такое имущество находится на территории нескольких регионов, либо на территории региона и в территориальном море России (на континентальном шельфе России или в исключительной экономической зоне России). Значение укажите в виде правильной простой дроби;
- по строке 060 - в первой части показателя код 2012400. Во второй части последовательно укажите номер, пункт и подпункт статьи регионального закона, в соответствии с которым предоставляется льгота. Если льгота не установлена, поставьте прочерк;
- по строке 070 - налоговую ставку (пониженную налоговую ставку), установленную региональным законодательством;
- по строке 080 - коэффициент нахождения объекта недвижимости в собственности организации в отчетном периоде. Для удобства воспользуйтесь формулой:
Начиная с 2016 года полным месяцем владения объектом недвижимости считается месяц, в котором:
- организация приобрела право собственности на объект, если регистрация произведена до 15-го числа (включительно);
- организация утратила право собственности на объект, если регистрация произведена после 15-го числа.
Таким образом, в расчет налога не включайте:
- месяц приобретения права собственности, если регистрация состоялась после 15-го числа;
- месяц прекращения права собственности, если регистрация состоялась до 15-го числа (включительно).
Такой порядок предусмотрен пунктом 5 статьи 382 Налогового кодекса РФ.
Значение укажите в виде правильной простой дроби;
- по строке 090 - сумму авансового платежа за отчетный период;
- по строке 100 - в первой части показателя - код 2012500. Во второй части последовательно укажите номер, пункт и подпункт статьи регионального закона, в соответствии с которым предоставляется льгота. Сумму льготы укажите по строке 110. Если льгота не установлена, в обеих строках поставьте прочерк.
Раздел 1
Раздел 1 предназначен для отражения итоговой суммы авансового платежа, который организация должна заплатить в бюджет.
Раздел 1 заполните отдельно в отношении сумм налога, подлежащих уплате в бюджет по:
- местонахождению организации (месту осуществления деятельности иностранной организации через постоянное представительство);
- местонахождению обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;
- местонахождению недвижимого имущества. При этом учитывайте особенности бюджетного устройства регионов, в которых находится недвижимость.
В разделе 1 укажите:
- по строке 010 - код ОКТМО по Общероссийскому классификатору, утвержденному приказом Росстандарта от 14 июня 2013 г. № 159-ст. Если значение кода ОКТМО меньше отведенного для него количества ячеек, в последних пустых ячейках проставьте прочерки;
- по строке 020 - КБК по налогу на имущество ;
- по строке 030 - сумму авансового платежа по налогу, подлежащую уплате в бюджет по кодам КБК и ОКТМО, указанным по строкам 010-020 соответствующего блока.
Показатель для строки 030 рассчитайте по формуле:
Раздел 1 должен подписать руководитель организации или другое уполномоченное лицо . Также необходимо указать дату составления отчетности.
Такой порядок предусмотрен пунктом 2.4 раздела II и разделом IV Порядка заполнения расчета авансовых платежей, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 8 мая 2014 г. № БС-4-11/8876.
Пример заполнения расчета авансовых платежей по налогу на имущество
ООО «Альфа» расположено в Москве. Недвижимости в других регионах у организации нет. Бухгалтер «Альфы» составляет расчет авансовых платежей по налогу на имущество за I квартал 2016 года.
На балансе организации числится имущество, налоговая база по которому определяется как:
- средняя стоимость основных средств за отчетный период;
- кадастровая стоимость основных средств на 1 января отчетного периода.
На балансе организации нет:
- основных средств, которые относятся к первой и второй амортизационным группам;
- движимого имущества, которое принято на учет после 31 декабря 2012 года.
По данным бухучета остаточная стоимость основных средств, налоговая база по которым определяется как средняя стоимость имущества за отчетный период, составляет:
| На дату | Остаточная стоимость имущества, руб. | в т. ч. имущество, имеющее высокую энергетическую эффективность, руб. |
|---|---|---|
| 67 650 000 | 1 785 310 |
|
| 66 547 913 | 1 652 131 |
|
| 65 445 826 | 1 518 952 |
|
| 68 789 432 | 1 839 471 |
В отношении объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, организация использует льготу по налогу на имущество, предусмотренную пунктом 21 статьи 381 Налогового кодекса РФ.
В составе недвижимого имущества организации числится административно-деловое здание, включенное в перечень объектов недвижимости, налоговой базой для которых является кадастровая стоимость. Кадастровая стоимость здания на 1 января - 781 732 922,80 руб. Остаточная стоимость здания на 1 апреля - 721 233 421 руб. Площадь здания - 5748,6 кв. м. В отношении данного объекта организация использует льготу по налогу на имущество, предусмотренную пунктом 1 статьи 4.1 Закона г. Москвы от 5 ноября 2003 г. № 64. Налоговая база уменьшается на величину кадастровой стоимости площади в 300 кв. м.
Ставка налога на имущество в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость имущества, - 1,3 процента.
При заполнении расчета на титульном листе бухгалтер «Альфы» указал реквизиты организации, период, за который представляется расчет, а также код 214, который означает, что расчет представляется по местонахождению организации.
Заполнение расчета бухгалтер начал с раздела II. В нем он указал:
- по строкам 020-110 - остаточную стоимость имущества (в т. ч. льготируемого) по состоянию соответственно на 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля;
- по строке 120 - среднюю стоимость всего имущества за I квартал:
(67 650 000 руб. + 66 547 913 руб. + 65 445 826 руб. + 68 789 432 руб.) : 4 = 67 108 293 руб.;
- по строке 130 - код налоговой льготы, согласно приложению 6 к Порядку заполнения расчета авансовых платежей, утвержденному приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895;
- по строке 140 - среднюю стоимость льготируемого имущества за I квартал:
(1 785 310 руб. + 1 652 131 руб. + 1 518 952 руб. + 1 839 471 руб.) : 4 = 1 698 966 руб.;
- по строке 170 - ставку налога на имущество организаций в Москве - 2,2 процента (Закон г. Москвы от 5 ноября 2003 г. № 64);
- по строке 180 - сумму авансового платежа по налогу на имущество за I квартал, рассчитанную по формуле:
(67 108 293 руб. - 1 698 966 руб.) × 2,2% : 4 = 359 751 руб.;
- по строке 210 - остаточную стоимость всех основных средств по состоянию на 1 октября:
68 789 432 руб. + 721 233 421 руб. = 790 022 853 руб.
В разделе III бухгалтер указал:
- по строке 014 - кадастровый номер здания;
- по строке 020 - кадастровую стоимость объекта недвижимости по состоянию на 1 января 2016 года;
- по строке 030 - не облагаемую налогом кадастровую стоимость объекта, расcчитанную по формуле:
781 732 922,80 руб. : 5748,6 кв. м × 300 кв. м = 40 795 998 руб.;
- по строке 040 - в первой части показателя - код налоговой льготы 2012000 (в соответствии с приложением 6 к Порядку заполнения расчета авансовых платежей, утвержденному приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895). Во второй части показателя - реквизиты нормативного акта, на основании которого используется льгота (п. 1 ст. 4.1 Закона г. Москвы от 5 ноября 2003 г. № 64);
- по строке 070 - ставку налога на имущество организаций в Москве - 1,3 процента (Закон г. Москвы от 5 ноября 2003 г. № 64);
- по строке 090 - сумму авансового платежа по налогу за I квартал, рассчитанную по формуле:
(781 732 922,8 руб. - 40 795 998 руб.) × 1,3% : 4 = 2 408 045 руб.
После этого бухгалтер заполнил раздел I расчета, в котором указал:
- по строке 010 - код ОКТМО по Общероссийскому классификатору, утвержденному приказом Росстандарта от 14 июня 2013 г. № 159-ст;
- по строке 020 - КБК по налогу на имущество;
- по строке 030 - общую сумму авансовых платежей, рассчитанную по формуле:
359 751 руб. + 2 408 045 руб. = 2 767 796 руб.
29 апреля 2016 года расчет, подписанный генеральным директором «Альфы» Львовым, бухгалтер представил в налоговую инспекцию г. Москвы, в которой организация состоит на учете.
Ситуация: как составить расчет авансовых платежей по налогу на имущество по территориально удаленной недвижимости? Этот объект передали с баланса филиала на баланс организации в середине года, поскольку баланс филиала был закрыт.
Есть общие правила. Налоговая база по территориально удаленной недвижимости определяется отдельно (п. 1 ст. 376 НК РФ). И отчетность по налогу на имущество за такой объект нужно сдавать тоже отдельно, по ее местонахождению. Так предусмотрено пунктом 1 статьи 386 Налогового кодекса РФ. Но применять эти правила нужно с учетом особенностей, связанных со «сменой» владельца имущества.
До тех пор пока недвижимость числилась на отдельном балансе филиала, расчеты авансовых платежей по этому объекту сдавал филиал. А с того момента, как это имущество перешло на баланс головной организации, отчетность по налогу на имущество должна составлять именно она. Налоговая инспекция, в которую следует сдавать расчеты, осталась прежней - по местонахождению территориально удаленного объекта недвижимости.
Возникает вопрос: как правильно рассчитать налоговую базу, чтобы не задвоить авансовые платежи, отраженные в отчетности филиала?
Чтобы ответить на этот вопрос, вспомним, что налоговой базой признается средняя стоимость имущества. Средняя - именно за календарный год, а не за период деятельности организации или ее обособленного подразделения с отдельным балансом (п. 4 ст. 376 НК РФ). Следовательно, при расчете налога (авансовых платежей) нужно учитывать общее количество месяцев в календарном году (в соответствующем отчетном периоде). Однако остаточная стоимость налогооблагаемого имущества в тех месяцах, когда оно учитывалось на балансе филиала, в расчете головной организации будет равна нулю. Ведь фактически этого имущества у организации не было, а значит, отсутствовал и объект налогообложения.
Пример, как составить расчет авансовых платежей по налогу на имущество. В середине года территориально удаленный объект недвижимости передан с баланса филиала на баланс организации. Отдельный баланс филиала был закрыт
ООО «Альфа» (головное отделение) зарегистрировано в г. Москве. Организация имеет:
- обособленное подразделение без отдельного баланса в г. Москве;
- филиал с отдельным балансом в г. Серпухове Московской области. На балансе филиала числится здание склада, расположенное по местонахождению обособленного подразделения.
Ставки налога на имущество в г. Москве и Московской области составляют 2,2 процента.
В I квартале остаточная стоимость объектов налогообложения, учтенных на балансе головного отделения организации (включая имущество подразделения в г. Москве), составляет:
- на 1 апреля 2016 года - 1 350 000 руб.
- на 1 апреля 2016 года - 470 000 руб.
Налоговая база по налогу на имущество за I квартал 2016 года равна:
(1 800 000 руб. + 1 650 000 руб. + 1 500 000 руб. + 1 350 000 руб.) : (3 + 1) = 1 575 000 руб.;
(560 000 руб. + 530 000 руб. + 500 000 руб. + 470 000 руб.) : (3 + 1) = 515 000 руб.
1 575 000 руб. × 2,2% : 4 = 8663 руб.
Эту сумму бухгалтер «Альфы» перечислил в бюджет г. Москвы. Расчет авансовых платежей был представлен в налоговую инспекцию по местонахождению головной организации.
Сумма авансового платежа по налогу на имущество, расположенному в Московской области, равна:
515 000 руб. × 2,2% : 4 = 2833 руб.
Эту сумму бухгалтер филиала перечислил в бюджет Московской области. Расчет авансовых платежей был представлен филиалом в налоговую инспекцию по местонахождению склада.
В апреле склад был передан с баланса филиала в Серпухове на баланс головного отделения организации. С этого периода отдельный баланс обособленного подразделения закрыт.
В первом полугодии остаточная стоимость объектов налогообложения, учтенных на балансе головного отделения организации (включая имущество подразделения в г. Москве), составляет:
- на 1 января 2016 года - 1 800 000 руб.;
- на 1 февраля 2016 года - 1 650 000 руб.;
- на 1 марта 2016 года - 1 500 000 руб.;
- на 1 апреля 2016 года - 1 350 000 руб.;
- на 1 мая 2016 года - 1 200 000 руб.;
- на 1 июня 2016 года - 1 100 000 руб.;
- на 1 июля 2016 года - 1 000 000 руб.
Остаточная стоимость склада, отраженного на балансе головной организации, составляет:
- на 1 января 2016 года - 0 руб.;
- на 1 февраля 2016 года - 0 руб.;
- на 1 марта 2016 года - 0 руб.;
- на 1 апреля 2016 года - 0 руб.;
- на 1 мая 2016 года - 440 000 руб.;
- на 1 июня 2016 года - 410 000 руб.;
- на 1 июля 2016 года - 380 000 руб.
Остаточная стоимость склада, отраженного на балансе филиала в Серпухове, составляет:
- на 1 января 2016 года - 560 000 руб.;
- на 1 февраля 2016 года - 530 000 руб.;
- на 1 марта 2016 года - 500 000 руб.;
- на 1 апреля 2016 года - 470 000 руб.;
- на 1 мая 2016 года - 0 руб.;
- на 1 июня 2016 года - 0 руб.;
- на 1 июля 2016 года - 0 руб.
Налоговую базу по налогу на имущество за I полугодие 2016 года бухгалтер «Альфы» рассчитал отдельно:
- по имуществу головного отделения (включая имущество обособленного подразделения в г. Москве):
(1 800 000 руб. + 1 650 000 руб. + 1 500 000 руб. + 1 350 000 руб. + 1 200 000 руб. + 1 100 000 руб. + 1 000 000 руб.) : (6 + 1) = 1 371 429 руб.;
- по территориально удаленному объекту недвижимости (складу в г. Серпухове):
(0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 440 000 руб. + 410 000 руб. + 380 000 руб.) : (6 + 1) = 175 714 руб.;
- по имуществу филиала в Серпухове:
(560 000 руб. + 530 000 руб. + 500 000 руб. + 470 000 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб.) : (6 + 1) = 294 286 руб.
Сумма авансового платежа по налогу на имущество, расположенному в г. Москве, равна:
1 371 429 руб. × 2,2% : 4 = 7543 руб.
Эту сумму бухгалтер «Альфы» перечислил в бюджет г. Москвы. Расчет авансовых платежей представлен в налоговую инспекцию по местонахождению головного отделения организации.
Сумма авансового платежа по налогу на имущество, переданному на баланс головной организации, равна:
294 286 руб. × 2,2% : 4 = 1619 руб.
Сумма авансового платежа по налогу на имущество за период, когда оно числилось на балансе обособленного подразделения, равна:
175 714 руб. × 2,2% : 4 = 966 руб.
Эту сумму бухгалтер «Альфы» перечислил в бюджет Московской области. Расчет авансовых платежей был представлен головной организацией в налоговую инспекцию по местонахождению склада.
Есть и альтернативный вариант. Если имущество выбывает с баланса филиала в середине года, то вместо расчета авансового платежа можно досрочно сдать декларацию по налогу на имущество и заплатить налог по местонахождению филиала. Декларацию нужно подать по окончании отчетного периода, в котором имущество выбыло. Сделайте это не позднее срока, установленного для представления расчета авансового платежа. Среднегодовую стоимость выбывшего имущества определите за период с начала календарного года по 1-е число месяца, в котором имущество было списано с баланса филиала. Аналогичные разъяснения есть в письме Минфина России от 26 октября 2015 г. № 03-05-05-01/61337.
Уточненный расчет
Если в расчете авансовых платежей по налогу на имущество допущена ошибка, которая повлекла за собой завышение (занижение) суммы налога, сдайте в инспекцию уточненный расчет. При его составлении применяйте те же правила, что и для представления уточненной налоговой декларации . Например, если ошибка повлекла за собой переплату по налогу, организация вправе подать уточненный расчет за период, в котором она допущена, или скорректировать налоговые обязательства в текущем отчетном (налоговом) периоде. Это следует из статьи 81 Налогового кодекса РФ и подпункта 2 пункта 3.2 Порядка заполнения расчета авансовых платежей, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895.
Если искажение суммы налога на имущество повлияло на величину налогооблагаемой прибыли, у организации может возникнуть обязанность представить уточненную декларацию по налогу на прибыль . Об этом сказано в письме Минфина России от 11 апреля 2006 г. № 03-06-01-04/83.
