Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) - это набор международных стандартов бухгалтерского учета, в которых указывается, как конкретные виды операций и другие события должны отражаться в финансовой отчетности. МСФО публикуются Советом по международным стандартам финансовой отчетности, и они точно определяют, как бухгалтеры должны вести и презентовать счета. МСФО были созданы для того, чтобы иметь «общий язык» бухгалтерского учета, потому что стандарты бизнеса и ведение учета могут отличаться как от компании к компании, так и от страны к стране.

Целью МСФО является поддержание стабильности и прозрачности в финансовом мире. Это позволяет предприятиям и индивидуальным инвесторам принимать квалифицированные финансовые решения, поскольку они могут точно видеть, что происходит с компанией, в которую они хотят инвестировать.

МСФО являются стандартными во многих частях мира, включая Европейский Союз и многие страны Азии и Южной Америки, но не в Соединенных Штатах. Комиссия по ценным бумагам и биржам (SEC) находится в процессе принятия решения о принятии стандартов в Америке. Страны, которые больше всего выигрывают от стандартов, - это те, которые ведут международный бизнес и инвестируют в него. Эксперты предполагают, что глобальное внедрение МСФО позволит сэкономить деньги на альтернативных сравнительных издержках, а также позволит более свободно передавать информацию.

В странах, которые приняли МСФО, как компаниям, так и инвесторам, выгодно использовать эту систему, поскольку инвесторы с большей вероятностью вкладывают деньги в компанию, если деловая практика компании прозрачна. Кроме того, стоимость инвестиций при этом обычно ниже. Компании, которые ведут международный бизнес, больше всего выигрывают от МСФО.

Стандарты МСФО

Ниже приведен список действующих стандартов МСФО:

Представление финансовой отчетности в соответствии с МСФО

МСФО охватывают широкий спектр учетных операций. Существуют определенные аспекты деловой практики, для которых МСФО устанавливают обязательные правила. Основы МСФО – это элементы финансовой отчетности, принципы МСФО и виды основных отчетов.

Элементы финансовой отчетности в соответствии с МСФО: активы, обязательства, капитал, доходы и расходы.

Принципы МСФО

Основополагающие Принципы МСФО:

• принцип начисления. В соответствии с этим принципом события отражаются в том периоде, когда они произошли, независимо от движения денежных средств.
• принцип непрерывности деятельности, который подразумевает, что компания продолжит работу в ближайшем будущем, и у руководства нет ни планов, ни необходимости сворачивать деятельность.

Отчетность в соответствии с МСФО должна содержать 4 отчета:

Отчет о финансовом положении : он также называется балансом. МСФО влияют на то, как взаимосвязаны между собой компоненты баланса.

Отчет о совокупном доходе : это может быть одна форма, или ее можно разделить на отчет о прибылях и убытках мсфо и отчет о прочих доходах, включая имущество и оборудование.

Отчет об изменениях капитала : также известен как отчет о нераспределенной прибыли. Он отражает изменения в прибыли за данный финансовый период.

Отчет о движении денежных средств : в этом отчете суммируются финансовые транзакции компании за данный период, при этом денежные потоки разделяются на потоки по операционной деятельности, инвестициям и финансированию. Рекомендации по данному отчету содержатся в МСФО 7.

В дополнение к этим базовым отчетам, компания также должна представить приложения со сводкой своей учетной политики. Полный отчет часто рассматривается в сравнении с предыдущим отчетом, чтобы показать изменения в прибыли и убытках. Материнская компания должна создавать отдельные отчеты для каждой из своих дочерних компаний, а также консолидированную финансовую отчетность МСФО.

Сравнение стандартов МСФО и американских стандартов (GAAP)

Существуют различия между МСФО и общепринятыми стандартами бухгалтерского учета других стран, которые влияют на расчет финансового соотношения. Например, МСФО не так строги при определении выручки и позволяют компаниям быстрее сообщать о доходах, поэтому, следовательно, баланс в рамках этой системы может показывать более высокий поток доходов. МСФО также имеют другие требования к расходам: например, если компания тратит деньги на разработку или инвестиции на будущее, она не обязательно должна показывать их как расход (т.е. их можно капитализировать).

Еще одна разница между МСФО и ГААП заключается в определении порядка учета запасов. Есть два способа отслеживать запасы: FIFO и LIFO. FIFO означает, что самая последняя единица запасов остается непроданной до продажи предыдущих запасов. LIFO означает, что самая последняя единица запасов будет продана первой. МСФО запрещают LIFO, в то время как американские и другие стандарты позволяют участникам свободно их использовать.

История МСФО

МСФО возникли в Европейском союзе с намерением распространить их на всем континенте. Идея быстро распространилась по всему миру, поскольку «общий язык» финансовой отчетности позволил расширить связи по всему миру. Соединенные Штаты еще не приняли МСФО, так как многие рассматривают американские ОПБУ как «золотой стандарт». Однако, поскольку МСФО становятся более глобальной нормой, ситуация может измениться, если SEC примет решение о том, что МСФО подходят для американской инвестиционной практики.

В настоящее время около 120 стран используют МСФО, и 90 из них требуют, чтобы отчетность компаний полностью была представлена в соответствии с требованиями МСФО.

МСФО поддерживаются Фондом МСФО. Миссия Фонда МСФО (IFRS) - «обеспечить прозрачность, подотчетность и эффективность на финансовых рынках по всему миру». Фонд МСФО (IFRS) не только обеспечивает и контролирует стандарты финансовой отчетности, но также делает различные предложения и рекомендации тем, кто отклоняется от практических рекомендаций.

Целью перехода на МСФО является максимальное упрощение международных сопоставлений. Это сложно, потому что каждая страна имеет свой собственный набор правил. Например, US GAAP отличаются от канадских GAAP. Синхронизация стандартов бухгалтерского учета во всем мире является непрерывным процессом в международном сообществе бухгалтерского учета.

Трансформация финансовой отчетности в соответствии с МСФО

Один из основных методов подготовки финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО – это трансформация.

Основные этапы трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО:

• Разработка учетной политики;
• Выбор функциональной валюты и валюты представления;
• Расчет начальных балансов;
• Разработка модели трансформации;
• Оценка корпоративной структуры компании с целью определения дочерних, ассоциированных, аффилированных и совместных предприятий, включенных в бухгалтерский учет;
• Определение особенностей бизнеса компании и сбор информации, необходимой для расчета корректировок трансформации;
• Перегруппировка и реклассификация финансовых отчетов по национальным стандартам до МСФО.

Автоматизация МСФО

Трансформацию финансовой отчетности МСФО на практике сложно представить без ее автоматизации. Существуют различные программы на платформе 1С, которые позволяют автоматизировать данный процесс. Одним из таких решений является «WA:Финансист». В нашем решении существует возможность транслировать данные бухгалтерского учета, осуществлять мэппинг на счета плана счетов МСФО, делать различные корректировки и реклассификации, осуществлять элиминацию внутригрупповых оборотов при консолидации отчетности. Кроме того, настроены 4 основных отчета МСФО:

Фрагмент Отчета о финансовом положении МСФО в «WA: Финансист»: закладка мсфо «Основные средства».

МСФО представляют собой документы, которые предлагают варианты учета отдельных средств или операций предприятий и определяют общий подход к составлению финансовой отчетности. МСФО предлагают свод компромиссных и достаточно общих вариантов ведения учета. Они не являются нормативными документами, регламентирующими конкретные способы ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. Носят рекомендательный характер и не являются обязательными для принятия. На основе МСФО в национальных учетных системах могут быть разработаны национальные стандарты с более детализированной регламентацией учета определенных объектов.

Использование МСФО необходимо по нескольким причинам.

Во-первых, формирование отчетности в соответствии с МСФО является одним из важных шагов, открывающих предприятиям возможность приобщения к международным рынкам капитала.

Во-вторых, международная практика показывает, что отчетность, сформированная согласно МСФО, отличается высокой информативностью и полезностью для пользователей. Полезность отчетности, составляемой по МСФО, подтверждает тот факт, что уже сегодня основные фондовые биржи мира допускают представление таких отчетов иностранными эмитентами для котировки ценных бумаг. Постоянно растет число транснациональных корпораций, подготавливающих свою публичную сводную финансовую отчетность в соответствии с МСФО или исходя из них.

В-третьих, использование МСФО позволяет значительно сократить время и ресурсы, необходимые для разработки новых национальных правил отчетности. Эти стандарты закрепляют достаточно длительный опыт ведения бухгалтерского учета и отчетности в условиях рыночной экономики.

Применение международных стандартов дает следующие преимущества:

Экономятся средства на разработку и согласование национальных стандартов. Международные стандарты позволяют не только сократить расходы компаний но подготовке своей отчетности, особенно в условиях консолидации финансовой отчетности предприятий, работающих в разных странах, но и снизить затраты по привлечению капитала.

Возрастает уровень доверия к финансовым отчетам на рынке.

Расширяется возможность привлечения инвесторов.

Активизируется обмен идеями.

Создается фундамент для интеграции национальных стандартов в международную систему учета и отчетности.

По сравнению с национальными стандартами они отличаются обобщением лучшей современной мировой практики в области учета; достаточностью и отсутствием избыточности отчетных показателей, доступностью восприятия для пользователей финансовой информации во всем мире.

Слабыми сторонами международных стандартов являются, прежде всего, обобщенный характер стандартов, предусматривающий большое многообразие методов учета, а также отсутствие подробных интерпретаций и примеров приложения стандартов к конкретным ситуациям.

Международные стандарты представляют собой совокупность взаимосвязанных документов:

предисловие,

принципы подготовки и представления финансовой отчетности (или концептуальная основа),

собственно стандарты,

разъяснения к ним или интерпретации (обозначаются ПКИ).

Принцип построения международных стандартов – от общего к частному.

Собственно стандартам предшествует самостоятельный раздел – «Принципы подготовки и представления финансовой отчетности». Не являясь стандартом, этот документ формирует концептуальную основу, фундамент для разработки и последующей оценки стандартов.

Принципы обязательно входят в издания публикуемых международных стандартов.

Стандарты содержат информацию следующего характера:

критерии применения определенного стандарта;

объект учета;

признание объекта учета;

варианты оценки объекта учета;

представление информации об объектах учета в разных формах финансовой отчетности.

По целевому назначению стандарты могут быть объединены в группы: общеметодологические, специфицированные и консолидации отчетности (табл. 2.1).

Таблица 2.1. Группировка стандартов системы МСФО

* стандарты вступили в действие с 01.01.2013 г.

** стандарт вступит в действие с 01.01.2015 г.

Перечень действующих в настоящее время стандартов следующий:

IAS 1 «Представление финансовой отчетности». Определяет формы обязательной отчетности, минимальный состав статей баланса и других отчетов.

IAS 2 «Запасы». Предписывает оценивать запасы по минимальной оценке (рыночная или себестоимость) и раскрывает порядок отражения их в финансовой отчетности.

IAS 7 «Отчеты о движении денежных средств». Регулирует порядок формирования отчета о движении денежных средств.

IAS 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках». Определяются изменения учетной оценки (корректировка балансовой стоимости актива или обязательства) и ошибки, допущенные в предшествующих отчетных периодах.

IAS 10 «События после отчетной даты». Определяет случаи корректировки финансовых отчетов относительно событий после даты баланса и информацию, которую следует предоставлять о дате, когда финансовые отчеты были утверждены к предоставлению, и о событиях после даты баланса.

IAS 11 «Договоры подряда». Раскрывает учетный подход относительно доходов и расходов, связанных со строительными контрактами; приведены критерии признания таких доходов и расходов.

IAS 12 «Налоги на прибыль». Определяет, как учитывать текущие и будущие налоговые последствия признанных в балансе предприятия обязательств или хозяйственных операций.

IAS 16 «Основные средства». Предоставляет информацию об учете основных средств: выбор времени признания активов, определение их балансовой стоимости и амортизационных отчислений.

IAS 17 «Аренда». Определяет виды аренды и устанавливает правила их отражения в учете и отчетности.

IAS 18 «Выручка». Определяет сущность дохода, оценку дохода и момент определения дохода. Рассматривает возникновение дохода при разных операциях: реализации товаров, предоставлении услуг, получении процентов, роялти и дивидендов.

IAS 19 «Вознаграждения работникам». Группирует виды выплат по критериям и предоставляет перечень методов признания и оценки выплат.

IAS 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи». Должен применяться при учете и раскрытии информации о государственных субсидиях и при раскрытии информации о других формах государственной помощи.

IAS 21 «Влияние изменений валютных курсов». Содержит правила пересчета валют и отражения результатов такого пересчета в финансовой отчетности.

IAS 23 « Затраты по займам». Определяет учетный подход к расходам на займы. Предусматривает использование двух подходов: немедленного списания расходов и капитализацию расходов на займы.

IAS 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах». Связанная сторона может быть представлена основным акционером компании, группой компаний, ключевым управленческим персоналом. Операции между связанными сторонами – это передача ресурсов, услуг или обязательств, независимо от того является передача возмездной или безвозмездной.

IAS 26 «Программы пенсионного обеспечения». Регулирует учет выплат работникам при увольнении или в случае, когда существует возможность перед выходом на пенсию определить или оценить такие выплаты.

IAS 27 «Отдельная финансовая отчетность». Применяется при учете инвестиций в дочерние, совместно предприятия и ассоциированные компании определяет правила представления отдельной (неконсолидированной) финансовой отчетности. Изменения в содержание и название стандарта внесены в 2011 г.

IAS 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия». Определяет правила учета инвестиций в ассоциированные предприятия и установить требования по применению метода долевого участия при учете инвестиций в ассоциированные и совместные предприятия. Изменения в содержание и название стандарта внесены в 2011 г.

IAS 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции».Применяется для первичной финансовой отчетности, включая консолидированную финансовую отчетность, компании, которая составляет отчетность в валюте страны с гиперинфляционной экономикой.

IAS 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации». Содержит требования к представлению информации о финансовых инструментах, рекомендует классификацию финансовых инструментов с позиции эмитента по категориям финансовых активов, финансовых обязательств и долевых инструментов.

IAS 33 «Прибыль на акцию». Устанавливает принципы определения и представления прибыли на акцию, что позволит повысить качество сопоставления результатов деятельности различных организаций.

IAS 34 «Промежуточная финансовая отчетность». Определяет минимальное содержание промежуточной финансовой отчетности.

IAS 36 « Обесценение активов». Раскрывает методику тестирования долгосрочных активов на обесценение, выявления финансовых результатов и их отражение в финансовой отчетности.

IAS 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы». Определяет порядок признания и учета резервов, условных обязательств и условных активов, требования к раскрытию информации о них.

IAS 38 «Нематериальные активы». Устанавливает порядок признания и оценки нематериальных активов.

IAS 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка». Должен бытьзаменен в 2015 г. наIFRS9«Финансовые инструменты».

IAS 40 «Инвестиционная собственность». Рассматривает особый вид активов – инвестиционную собственность и порядок отражения соответствующей информации в финансовой отчетности.

IAS 41 «Сельское хозяйство». Устанавливает порядок учета и отражения в финансовой отчетности биологических активов и сельскохозяйственной продукции.

IFRS1 «Первое применение МСФО». Применяется к первой годовой ипромежуточной финансовой отчетности, составленной по МСФО.

IFRS 2 «Выплаты долевыми инструментами». Содержит требования признания доходов и расходов по сделкам, предусматривающим расчеты путем эмиссии долевых инструментов или выплаты денежными средствами в сумме, определяемой исходя из рыночной цены акций компании.

IFRS 3 «Объединение компаний». Определяет способы организации предприятий в группы, методы консолидации, которые соответствуют юридическими и налоговыми требованиями.

IFRS 4 «Договоры страхования». Устанавливает порядокфинансовой отчетности применительно к договорам страхования со стороны организации, выпускающей такие договоры.

IFRS5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи». Определяет порядок учета активов, предназначенных для продажи, а также представления и раскрытия информации о прекращенной деятельности.

IFRS 6 «Разработка и оценка минеральных ресурсов». Определяет методы учета расходов по разведке и оценке запасов нефтегазовых и минеральных ресурсов.

IFRS 7 «Финансовые инструменты – раскрытие информации». Определяет основные требования к раскрытию информации по каждой категории финансовых инструментов и рисков. Это значимость финансовых инструментов, а также характер и степень рисков, связанных с финансовыми инструментами.

IFRS 8 «Операционные сегменты». Указывает на необходимость обобщать информацию относительно различных типов производимых товаров и географических районов, в которых работает компания.

IFRS 9«Финансовые инструменты». Содержит рекомендации по определению первоначальной и последующей оценки различных видов финансовых активов и обязательств. Дата вступления в силу IFRS 9 была первоначально определена для годовых периодов, начинающихся с или после 1 января 2013 года, но впоследствии была изменена на годовые отчетные периоды, начинающиеся с или после 1 января 2015 г.

IFRS 10 «Консолидированная финансовая отчетность». Устанавливает принципы для представления и подготовки консолидированной финансовой отчетности, когда предприятие контролирует одно или несколько других лиц. Был первоначально опубликован в мае 2011 года и распространяется на годовые отчетные периоды, начинающиеся с или после 1 января 2013 года.

IFRS 11 «Соглашения о совместной деятельности». Устанавливает принципы подготовки и представления финансовой отчетности предприятий, имеющих долю участия в совместной деятельности. Совместная деятельность - это деятельность, совместно контролируемая двумя или большим числом сторон. Был первоначально опубликован в мае 2011 года и распространяется на годовые отчетные периоды, начинающиеся с или после 1 января 2013 года.

IFRS 12 «Раскрытие информации о долях участия в других компаниях».

Содержит требования к раскрытию информации: о характере долей участия в других компаниях и рисках, связанных с этим; о влиянии таких долей участия на финансовое положение, финансовые результаты деятельности и денежные потоки. Был первоначально опубликован в мае 2011 года и распространяется на годовые отчетные периоды, начинающиеся с или после 1 января 2013 года.

IFRS 13 «Оценка справедливой стоимости». Дает определение справедливой стоимости, излагает основы для оценки справедливой стоимости, требует раскрытия информации о справедливой стоимости. Был первоначально опубликован в мае 2011 года и распространяется на годовые отчетные периоды, начинающиеся с или после 1 января 2013 года.

Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности – это нормативная система ведения бухучета и составления отчетности, применяемая по всему миру. Разработкой правил занимается Комитет по МСФО IASB, основной целью которого является формирование достоверных отчетов о финансовом положении организации в части активов, доходов и расходов, обязательств, капитала. Рассмотрим основные принципы МСБУ и законы, регулирующие этот вопрос.

Международные стандарты бухгалтерского учета – что это такое?

Термин подразумевает набор определенных документов-отчетов, составленных по единым стандартам и принципам. Цель – получение внешними потребителями правдивой финансовой информации о предприятии. В отличие от GAAP могут использоваться применительно к бизнесу любой страны, независимо от внутренних нормативных правил бухучета.

МСБУ не регламентируют типовые проводки, не утверждают План рабочих счетов и не устанавливают порядок ведения бухучета на предприятии. Основная задача заключается в описывании общих совокупных принципов оценки данных во время составления отчетности. Оригинальные документы формируются на английском языке.

Главные принципы МСФО:

• Единая учетная политика – применяются нормы одной учетной политики для всех участников группы, а также для всех видов активов, обязательств и источников средств (п. 19 IFRS 10 о консолидированной отчетности). При невозможности применения единых методов требуется корректировка данных перед консолидацией.
• Единая отчетная дата – отчетность всех компаний-участников требуется формировать на одну и ту же дату и за одинаковый период. За отправной момент, как правило, берется дата составления отчетности по материнской (головной) организации. В противном случае требуется составить дополнительные отчеты по дочерним предприятиям (п. В92 IFRS 10).
• Использование единой валюты – стандарт IAS 21 применяется по отношению к операциям, совершенным в иностранной валюте и регламентирует пересчет в единую валюту всех показателей при составлении отчетности.
• Составление отчетов по группе компаний, как по одному предприятию – заключается в сводной консолидации отчетности по всем компаниям (как дочерним, так и материнской) как по одной. Расчеты выполняются путем построчного суммирования необходимых показателей за исключением поправок на внутригрупповые операции (внутренние взаимные обязательства, задолженности и прочие расчеты).

Международные стандарты бухгалтерского учета – кратко о классификации:

1. Блок МСБУ 1 «Представление финотчетности» – регламентируются основы составления общих финансовых отчетов. Документ утвержден приказом № 217н от 28.12.15 г. и содержит информацию в области стандартов к структуре финансовой отчетности, ее минимальному содержанию для предприятий государственного сектора, а также частного. В частности, определяются правила заполнения отчетов: о финансовом состоянии фирмы; ее прибыли/убытках и различных общих доходах; по изменениям капитала; ДДС (о движении денежных средств).
2. Блок МСБУ 2 «Запасы» – регламентируются основы учета отдельных объектов наравне с другими IAS – 16 (по объектам основных средств), 18 (по выручке), 21 (по валютным изменениям курсов), 38 (по объектам нематериальных активов) и пр. Этот раздел включает множество подгрупп, описывающих порядок отражения различных операций, в том числе специфического характера – бартерных сделок, правительственных субсидий, концессионных соглашений и других.
3. Блок МСБУ 10 «События после отчетной даты» – регламентируется содержание и перечень финотчетов. Наравне с остальными IAS – 24 (по связанным сторонам), 27 (отдельные виды финотчетности), 29 (финотчетность в условиях гиперинфляции), 34 (промежуточные виды финотчетов) и прочими в этом разделе представлены основополагающие стандарты-ключи, трансформирующие отчетность любого предприятия в любой стране в единообразные формы, понятные для всех пользователей.

Кто должен применять международные стандарты бухучета с 2017 года

Согласно Закону № 208-ФЗ от 27.07.10 г. в России национальные и международные стандарты бухгалтерского учета следует применять в обязательном порядке ряду организаций. Это прежде всего, кредитные и страховые компании (кроме ОМС); негосударственные ПФ; клиринговые организации; УК НПФ и инвестиционных фондов (включая паевые); ФГУП и АО по утвержденному перечню; участники котировального списка. Не попадают под действие Закона муниципальные учреждения, составляющие бюджетную отчетность; предприятия государственного сектора экономики.

Важно! С 1 января 2017 года аудиторские компании дополнили перечень предприятий, обязанных перейти на МСА и МСФО.

Требование формировать отчетность по МСБУ касается не только годовых, но и промежуточных консолидированных форм. Срок представления – не позже 60 дней с момента завершения отчетного периода. Срок раскрытия информации для кредитных учреждений и участников организованных торгов устанавливается регулятором. Допускается составление промежуточных отчетов по сокращенным принципам.

Международные стандарты финансовой отчетности представляют собой обобщение мирового опыта ведения бухгалтерского учета и составления отчетности и являются базой для формирования национальных стандартов многих стран. В России международные стандарты выбраны ориентиром для трансформации существующего бухгалтерского учета и отчетности. Рассмотрим основные положения, которые представлены в международных стандартах финансовой отчетности.

Международные стандарты финансовой отчетности.

МСФО 1. Представление финансовой отчетности.

МСФО 2. Запасы.

МСФО 4. Учет амортизации.

МСФО 7. Отчет о движении денежных средств.

МСФО 8. Чистая прибыль и убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике.

МСФО 10. События, произошедшие после отчетной даты.

МСФО 11. Договоры подряда.

МСФО 12. Налоги на прибыль.

МСФО 14. Сегментная отчетность.

МСФО 15. Информация, отражающая влияние изменения цен.

МСФО 16. Основные средства.

МСФО 17. Аренда.

МСФО 18. Выручка.

МСФО 19. Вознаграждения работникам.

МСФО 20. Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи.

МСФО 21. Влияние изменений валютных курсов.

МСФО 22. Объединение компаний.

МСФО 23. Затраты по займам.

МСФО 24. Раскрытие информации о связанных сторонах.

МСФО 25. Учет инвестиций.

МСФО 26. Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам).

МСФО 28. Учет инвестиций в ассоционированные компании.

МСФО 29. Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции.

МСФО 30. Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых инструментов.

МСФО 31. Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности.

МСФО 32. Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации.

МСФО 33. Прибыль на акцию.

МСФО 34. Промежуточная финансовая отчетность.

МСФО 35. Прекращенные операции.

МСФО 36. Обесценивание активов.

МСФО 37. Резервы, условные обязательства, условные активы.

МСФО 39. Финансовые инструменты: признание и оценка.

Учитывая ограниченный объем выпускной квалификационной работы, сосредоточим внимание на рассмотрении основных, по нашему мнению, международных стандартах финансовой отчетности.

МСФ01. Пpeдоcтaвлeниe финансовой отчетности.

Данный стандарт является основополагающим в определении принципов составления и представления финансовой отчетности. Целью настоящего стандарта является обеспечение базы для представления финансовой отчетности общего назначения с тем, чтобы достичь сопоставимости как с финансовой отчетностью компании за предшествующие периоды, так и с финансовой отчетностью других компаний. Для достижения этой цели в настоящем стандарте устанавливается pяд соображений для представления финансовой отчетности, рекомендаций по ее структуре и минимальных требований к содержанию. Целью финансовой отчетности общего назначения является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств компании, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений. Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству компании. Для достижения этой цели финансовая отчетность обеспечивает информацию о следующих показателях компании:

обязательствах;

капитале;

доходах и расходах, включая прибыли и убытки;

движении денежных средств.

Полный комплект финансовой отчетности включает следующие компоненты:

бухгалтерский баланс;

отчет о прибылях и убытках;

отчет, показывающий все изменения в капитале;

отчет о движении денежных средств;

учетная политика и пояснительные примечания.

Учетная политика. Руководство компании должно выбирать и применять учетную политику компании таким образом, чтобы вся финансовая отчетность соответствовала всем требованиям каждого применяемого международного стандарта финансовой отчетности. При отсутствии конкретного требования руководство должно вырабатывать политику, обеспечивающую предоставление в финансовой отчетности информации, которая:

уместна для потребностей пользователей при принятии решений;

надежна в том, что она: достоверно представляет результаты и финансовое положение компании; отражает экономическое содержание событий и операций, а не только их юридическую форму; нейтральна, то есть свободна от предвзятости; осмотрительна; полная во всех существенных отношениях.

Представление и классификация статей в финансовой отчетности должны сохраняться от одного периода к следующему за исключением следующих случаев:

значительного изменения в характере операций компании или когда анализ представления ею финансовой отчетности демонстрирует, что изменение приведет к более надлежащему представлению событий или операций;

изменение в представлении требуется международным стандартам финансовой отчетности;

Сравнительная информация должна раскрываться в отношении предшествующего периода для всей числовой отчетности, если только обратное не требуется международным стандартом отчетности. Сравнительная информация включается в повествовательную и описательную информацию, когда это уместно для понимания финансовой отчетности.

Отчетный период. Финансовая отчетность представляется как минимум ежегодно. Когда в исключительных обстоятельствах отчетная дата компании изменяется и годовая финансовая отчетность представляется за период продолжительнее или короче, чем один год, компания должна раскрыть в дополнение к периоду, охваченному финансовой отчетностью:

причину использования периода отличающегося от одного года;

факт того, что сравнительные суммы для отчетов о прибылях и убытках, о движении денежных средств и соответствующих примечаний не сопоставимы.

Бухгалтерский баланс. Каждая компания, основываясь на характере ее операций, должна определить, представлять ли краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства как отдельную классификацию в самом бухгалтерском балансе. Независимо от того, какой метод представления принят, компания должна раскрывать суммы, погашение или возмещение которых ожидается после более чем двенадцати месяцев, по каждой статье активов и обязательств, по которым суммируются статьи, погашение или возмещение которых ожидается до или после двенадцати месяцев от отчетной даты.

Краткосрочные активы. Актив должен классифицироваться как краткосрочный, когда:

его предполагается реализовать или держать для продажи или использования в нормальных условиях операционного цикли компании;

он содержится главным образом в коммерческих целях или в течение короткого срока, и его предполагается реализовать в течение двенадцати месяцев с отчетной даты;

он является активом в виде денежных средств или их эквивалентов, не имеющих ограничений на их использование.

Все прочие активы должны классифицироваться как долгосрочные.

Краткосрочные обязательства. Обязательства должны классифицироваться как краткосрочные, когда:

их предполагается погасить в нормальных условиях операционного цикла компании;

они подлежат погашению в течение двенадцати месяцев с отчетной даты.

Все прочие обязательства должны классифицироваться как долгосрочные. Компания должна продолжать классифицировать свои долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов как долгосрочные даже если они подлежат погашению в течение двенадцати месяцев с отчетной даты, если:

первоначальный срок составлял период, превышающий двенадцать месяцев;

компания предполагает рефинансировать обязательство на долгосрочной основе;

это намерение подкрепляется договором на рефинансирование, изменением графика платежей, который заключается до утверждения финансовой отчетности.

Сумма любого обязательства, которое было исключено из краткосрочных обязательств в соответствии с этим требованием, должна раскрываться в примечаниях к бухгалтерскому балансу, вместе с информацией, обосновывающей такое представление.

Как минимум баланс должен включать линейные статьи, которые представляют:

основные средства и нематериальные активы;

финансовые активы и инвестиции, учтенные по методу участия;

торговые и другие дебиторские задолженности;

денежные средства и их эквиваленты;

задолженность покупателей и заказчиков и другая дебиторская задолженность;

налоговые обязательства и резервы;

долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов;

доля меньшинства и выпущенный капитал.

Дополнительные линейные статьи, заголовки и промежуточные суммы должны представляться в балансе тогда, когда это требуется международным стандартом финансовой отчетности, или когда представление необходимо для достоверного представления финансового положения компании.

Компания должна раскрывать в балансе или в примечаниях следующую информацию:

1. для каждого класса акционерного капитала:

количество акций, разрешенных к выпуску;

количество выпущенных и полностью оплаченных акций, а также выпущенных, но оплаченных не полностью;

номинальную стоимость акции, или указание на то, что не имеет номинальной стоимости;

сверку количества акций в обращении в начале и в конце года;

права, привилегии и ограничения, связанные с соответствующим классом, в том числе ограничения на распределение дивидендов;

акции компании, принадлежащие самой компании, а также дочерним или ассоциированным компаниям;

акции, зарезервированные для выпуска по договорам опциона или продажи, включая условия и суммы;

• 2. описание характера и цели каждого резерва в рамках капитала владельцев;
• 3. когда дивиденды были предложены, но не были официально утверждены к выплате, то показывается сумма, включенная или не включенная в обязательства;
• 4. сумма любых не признанных дивидендов по привилегированным акциям.

Компания, не имеющая акционерного капитала, такая, как товарищество, должна раскрывать информацию, эквивалентную требуемой выше, показывая изменения в течение периода по каждой категории доли в капитале и права, привилегии и ограничения, связанные с каждой категорией доли в капитале.

Отчет о прибылях и убытках. Как минимум отчет о прибылях и убытках должен включать линейные статьи, которые представляют:

результаты операционной деятельности;

затраты по финансированию;

долю прибылей и убытков ассоциированных компаний в совместной деятельности, учитываемых по методу участия;

расходы по налогу;

прибыль или убыток от обычной деятельности;

результаты чрезвычайных обстоятельств;

долю меньшинства;

чистую прибыль или убыток за период.

Компания должна раскрывать в отчете о прибылях и убытках или примечаниях к нему анализ доходов и расходов, используя классификацию, основанную на характере доходов и расходов, или их функции в рамках компании.

Статьи расходов разбиваются на подклассы для того, чтобы выделить ряд компонентов финансовых результатов деятельности, которые могут различаться по таким характеристикам как стабильность, потенциал прибыли или убытка и предсказуемость. Эта информация представляется одним из двух способов.

Второй анализ называется методом функции затрат или "себестоимости продаж", и классифицирует расходы в соответствии с их функцией, как часть себестоимости продаж, распределения или административной деятельности.

Компании классифицирующие расходы по функции, должны раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, в том числе расходы на амортизацию и оплату труда.

Компания должна раскрывать в отчете о прибылях и убытках или примечаниях сумму дивидендов на акцию, объявленных или предложенных за период, охваченный финансовой отчетностью.

Изменения в капитале. Компания должна представлять, в качестве отдельной формы своей финансовой отчетности, отчет, показывающий:

чистую прибыль или убыток за период;

каждую статью доходов и расходов, прибыли и убытков, которая согласно требованиям других стандартов, признается в капитале, и сумму таких статей;

кумулятивный эффект изменений в учетной политике и корректировку фундаментальных ошибок, рассматриваемую в МСФО 8.

Кроме того, компания должна представлять либо в этом отчете, либо в примечаниях к нему:

операции капитального характера с владельцами и распределения их;

сальдо накопленной прибыли или убытка на начало периода и на отчетную дату, и изменение за период;

сверку между балансовой стоимостью каждого класса акционерного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода, с отдельным раскрытием каждого изменения.

Отчет о движении денежных средств. Дает полезную информацию пользователям при выяснении вопросов о прибыльности и платежеспособности компании; он связывает показатель чистой прибыли с поступлениями и выплатами денежных средств компании. МСФО 7 устанавливает требования для представления отчета о движении денежных средств и связанных с ним раскрытий.

МСФ02. Запасы.

Запасы определяются как активы, предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности, находящиеся в процессе производства для такой продажи, или в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.

Запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой цене продаж.

Себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы доставить запасы до места их настоящего нахождения и состояния.

Себестоимость отдельных статей запасов, не являющихся взаимозаменяемыми, а также товаров или услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов, должна определяться путем специфической идентификации индивидуальных затрат.

Допускается несколько методов расчета себестоимости: средневзвешенной стоимости, ФИФО (по формулам первое поступление - первый отпуск) и альтернативный подход ЛИФО (по формуле последнее поступление - первый отпуск).

После продажи запасов сумма, по которой они учитывались, должна быть признана в качестве расхода в том периоде, когда признается соответствующий доход. Стандарт определяет предпосылки для использования соответствующих методов расчета себестоимости. Также в стандарте рассматриваются моменты, которые должны быть отражены в отчетности компании.

МСФО 4. Учет амортизации.

Амортизация интерпретируется, как распределение амортизируемой стоимости актива на рассчитанный срок его полезной службы Амортизация за учетный период относится прямо или косвенно на чистую прибыль или убыток за период.

Амортизируемые активы - это активы, которые ожидается использовать на протяжении более одного учетного периода, имеют ограниченный срок полезной службы, и содержатся компанией для использования в производстве или поставке товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей. Срок полезной службы определяется компанией самостоятельно.

Амортизируемая стоимость амортизируемого актива - это фактическая стоимость приобретения или другая величина, заменяющая фактическую стоимость приобретения, в финансовой отчетности за вычетом расчетной ликвидационной стоимости.

Амортизируемая стоимость амортизируемого актива должна относиться систематически на каждый отчетный период в течение срока полезной службы актива.

Выбранный метод амортизации должен применяться последовательно из периода в период, если только его изменение не оправдано изменившимися условиями. В отчетном периоде, в котором метод был изменен, результат изменения должен быть выражен количественно и раскрыт с указанием причин, вызвавших это изменение.

Для каждой основной группы амортизируемых активов должны раскрываться:

применяемый метод начисления амортизации;

сроки полезной службы или использованные нормы амортизации;

общая сумма амортизации, отнесенная за период;

валовая сумма амортизируемых активов и соответственно накопленная амортизация.

МСФ07. Отчеты о движении денежных средств.

Отчет о движении денежных средств при его использовании совместно с остальными формами финансовой отчетности предоставляет информацию, которая позволяет пользователям оценить изменения в чистых активах компании, ее финансовой структуре (включая ликвидность и платежеспособность) и ее способность воздействовать на суммы и время потоков денежных средств для того, чтобы приспособиться к изменяющимся условиям и возможностям. Информация о движении денежных средств полезна при оценке способности компании создавать денежные средства и эквиваленты денежных средств и позволяет пользователям разрабатывать модели для оценки и сопоставления дисконтированной стоимости будущих потоков денежных средств различных компаний. Она также увеличивает сопоставимость отчетности об операционных показателях различных компаний потому, что устанавливает влияние применения различных методов учета для одинаковых операций и событий.

Денежные средства включают наличные деньги и вклады до востребования.

Эквивалент денежных средств - краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств, и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности.

Инвестиции, чтобы квалифицироваться в качестве эквивалента денежных средств, должны быть легко обратимыми в определенную сумму денежных средств, и подвергаться незначительному риску изменения стоимости. Банковские займы обычно рассматриваются как финансовая деятельность. Однако, в некоторых странах банковские овердрафты, возмещаемые по требованию, составляют неотъемлемую часть управления денежными средствами компании.

Отчет о движении денежных средств должен представлять потоки денежных средств за период, классифицируя их по операционной, инвестиционной или финансовой деятельности.

Операционная деятельность. Потоки денежных средств от операционной деятельности в основном возникают из основной, приносящей доход деятельности компании. Примерами потоков денежных средств от операционной деятельности являются:

денежные поступления от продажи товаров, предоставления услуг;

денежные поступления от аренды, гонорары, комиссионные и другие доходы;

денежные платежи поставщикам за товары и услуги;

денежные платежи служащим;

денежное поступление и платежи страховой компании в качестве страховых премий и исков, годовых взносов и прочих страховых вознаграждений;

денежные выплаты или компенсации налога на прибыль, если только не могут быть увязаны с финансовой или инвестиционной деятельностью;

денежные поступления и платежи по контрактам, заключенным для коммерческих или торговых целей.

Инвестиционная деятельность. Это потоки денежных средств, которые представляют степень направления произведенных расходов на ресурсы, предназначенные для генерирования будущего дохода и потоков денежных средств. Примерами потоков денежных средств от инвестиционной деятельности являются:

денежные платежи для приобретения основных средств, нематериальных и других долгосрочных активов. К ним относятся платежи, связанные с капитализированными затратами на разработки и с основными средствами собственного производства;

денежные платежи для приобретения долевых или долговых инструментов других компаний и долей участия в совместных компаниях (кроме платежей за эти инструменты, рассматриваемые как эквиваленты денежных средств и за те, которые предназначены для коммерческих и торговых целей);

денежные поступления от продаж долевых или долговых инструментов других компаний и долей участия в совместных компаниях;

авансовые денежные платежи и кредиты, предоставленные другим сторонам (кроме авансовых платежей и кредитов, предоставляемых финансовыми компаниями);

денежные поступления от возмещения авансов и кредитов, предоставленных другим сторонам (кроме авансовых платежей и кредитов финансовых институтов);

денежные платежи по срочным контрактам, опционам и свопам, кроме случаев, в которых контракты заключены для коммерческих и торговых целей;

денежные поступления от срочных контрактов, опционов и свопов, кроме случаев, в которых контракты заключены для коммерческих и торговых целей.

Когда контракт учитывается, как хеджирование определенной позиции, потоки денежных средств по нему классифицируются также как и денежные потоки хеджируемой позиции.

Финансовая деятельность. Примерами потоков денежных средств, возникающих в результате финансовой деятельности, являются:

денежные поступления от эмиссии акций или других долевых инструментов;

денежные выплаты владельцам для приобретения или для погашения акций компании;

денежные поступления от выпуска необеспеченных облигаций, займов, векселей, обеспеченных облигаций, закладных и других краткосрочных и долгосрочных кредитов;

денежные погашения кредитных сумм;

денежные платежи арендатора для уменьшения задолженности по финансовой аренде.

Представление потоков денежных средств от операционной деятельности. Компания должна представлять потоки денежных средств от операционной деятельности, используя либо прямой метод, при котором раскрываются основные виды денежных поступлений и денежных платежей, либо косвенный метод, при котором чистая прибыль или убыток корректируется с результатами операций неденежного характера, любых отсрочек или начислений прошлых периодов или будущих операционных денежных поступлений или платежей, и статей доходов или расходов, связанных с инвестиционными или финансовыми потоками денежных средств.

Представление потоков денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности. Компания должна раздельно представлять основные виды поступлений от инвестиционной и финансовой деятельности.

МСФО 8. Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике.

Все статьи доходов или расходов, признанные в периоде, должны включаться в расчет чистой прибыли или убытка за период, если иное не требуется или не разрешается международными стандартами финансовой отчетности.

Чистая прибыль или убыток за период состоит из нескольких слагаемых, каждое из которых должно раскрываться непосредственно в отчете о прибылях и убытках: прибыль или убыток от обычной деятельности и результаты чрезвычайных обстоятельств.

Результаты чрезвычайных обстоятельств - это доходы или расходы, возникающие в результате событий или сделок, четко отличимых от обычной деятельности предприятия, частое или повторяющееся появление которых в этой связи не ожидается. Примерами событий или сделок, которые, как правило, ведут к возникновению чрезвычайных статей для большинства компаний, являются экспроприация активов, землетрясение или другая природная катастрофа.

Фундаментальные ошибки - это выявленные в текущем периоде ошибки, такой важности, что финансовые отчеты за один или более предшествующих периодов более не могут считаться достоверными на момент их выпуска.

Ошибки при подготовке финансовых отчетов одного или нескольких предшествующих периодов могут быть обнаружены в текущем периоде. Ошибки могут возникать в результате математических просчетов, ошибок при применении учетной политики, а также в результате искажения информации, обмана или невнимательности.

Исправление этих ошибок обычно учитывается при расчете чистой прибыли или убытка за текущий период. Если ошибка имеет такое значительное влияние на финансовые отчеты одного или нескольких периодов, что они не могут больше считаться надежными на дату их выпуска, то эти ошибки называются фундаментальными.

В стандарте определяются способы учета исправления фундаментальных ошибок и порядок представления исправлений в отчетности.

В стандарте оговаривается, что учетная политика компании должна изменяться только в том случае, когда это требуется в соответствии с законодательством, или органами стандартизации учета, или тогда, когда это изменение приведет к улучшению отражения событий и сделок в финансовой отчетности компании.

МСФО 12. Налоги на прибыль.

Налоговая база актива интерпретируется как величина, которая для целей налогообложения вычитается из любых налогооблагаемых экономических выгод, которые получит компания после того, как она возместит балансовую стоимость актива. Если эти экономические выгоды не будут облагаться налогом, налоговая база актива равняется его балансовой стоимости.

Налоговая база обязательства равняется его балансовой стоимости, за вычетом любой суммы, которая будет вычитаться для целей налогообложения в отношении этого обязательства в будущих периодах. В случае с доходом, полученным авансом, налоговая база возникающего обязательства равняется его балансовой стоимости за вычетом любой суммы дохода, который не будет облагаться налогом в будущих периодах.

Текущий налог за данный и предыдущий периоды должен признаваться в качестве обязательства, равного неоплаченной величине. Если уже оплаченная величина в отношении данного и предыдущего периодов превышает сумму, подлежащую уплате за эти периоды, то величина превышения должна признаваться в качестве требования. Выгода, связанная с налоговым убытком, которая может быть перенесена на прошлый период для возмещения текущего налога за предыдущий период, должна признаваться в качестве требования. Стандарт детально определяет порядок учета и отражения в отчетности отложенных налоговых требований и обязательств для различных временных разниц. Также определяются элементы доходов и расходов по налогу.

МСФО 16. Основные средства.

Главными вопросами в учете основных средств являются условия, момент признания активов, определение их балансовой стоимости и амортизационных отчислений, а также определение и порядок учета прочего снижения балансовой стоимости.

Основные средства - это материальные активы, которые используются компанией для производства или поставки товаров или услуг, для сдачи в аренду другим компаниям, или для административных целей, и которые предполагается использовать в течение более чем одного периода.

Фактическая стоимость - это сумма уплаченных денежных средств или эквивалентов денежных средств, или справедливая стоимость другого возмещения, переданного для приобретения актива на момент его приобретения или сооружения.

Ликвидационная стоимость - это чистая сумма, которую компания ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.

Справедливая стоимость - это сумма, на которую можно отменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами, осуществленной на общих условиях.

Балансовая (учетная) стоимость - сумма, в которой актив отражается в бухгалтерском балансе, за вычетом суммы накопленной амортизации.

Возмещаемая сумма - это сумма, которую компания ожидает возместить в ходе дальнейшего использования актива, включая его ликвидационную стоимость при выбытии.

Финансовая отчетность должна содержать следующую информацию в отношении каждого вида основных средств:

способы оценки балансовой стоимости до вычета накопленной амортизации. Если использовались больше одного способа, должна раскрываться балансовая стоимость до вычета накопленной амортизации в соответствии с этим методом для каждого вида основных средств;

используемые методы начисления амортизации;

применяемые сроки полезной службы и нормы амортизации;

валовая балансовая стоимость и накопленная амортизация на начало и конец периода;

сверка балансовой стоимости по состоянию на начало и конец периода.

МСФО 18. Выручка.

Выручка - это валовое поступление экономических выгод в ходе обычной деятельности компании за период, приводящее к увеличению капитала, иному, чем за счет взносов акционеров. Выручка должна оцениваться по справедливой стоимости полученного или ожидаемого возмещения.

Выручка от продажи товаров должна признаваться, когда удовлетворяются все перечисленные ниже условия:

компания перевела на покупателя значительные риски и вознаграждения, связанные с собственностью на товары;

компания больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, и не контролирует проданные товары;

сумма выручки может быть надежно оценена;

существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в компанию;

понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно оценены.

Стандарт определяет условия для надежной оценки результата сделки для различных видов выручки (выручки полученной самой компанией и выручки полученной за пределами компании).

МСФО 25. Учет инвестиций.

Инвестиция определяется как, актив, который компания держит в целях увеличения богатства через распределение (в форме процента, роялти, дивиденда, арендной платы), повышения стоимости капитала или для получения инвестирующей компанией других выгод, например таких, как те, которые достигаются через долговременные деловые взаимоотношения.

Краткосрочные инвестиции - активы, которые по своей природе легко могут быть реализованы, и в отношении которых предполагается, что их будут сохранять на срок не более одного года.

Долгосрочные инвестиции - инвестиции, иные чем краткосрочные инвестиции.

Инвестиционная собственность - инвестиции в землю и здания, которые по существу становятся собственностью не для использования или ведения операций инвестирующей компанией или другой компанией внутри той же группы, что и инвестирующая компания.

Инвестиции, классифицированные как краткосрочные активы, должны вноситься в баланс по рыночной стоимости или по меньшему из двух значений: себестоимости и рыночной стоимости. Если краткосрочные инвестиции учитываются по меньшему из двух значений: себестоимости и рыночной стоимости, балансовая стоимость должна определяться либо в целом, по методу совокупного портфеля инвестиций или по категориям инвестиций, либо на основе отдельных инвестиций.

Инвестиции, классифицированные как долгосрочные активы, должны учитываться в балансе по следующим альтернативам:

по себестоимости;

по переоцененной стоимости;

в случае рыночных долевых ценных бумаг, по меньшему из двух значений: себестоимости и рыночной стоимости, определенным по методу портфеля инвестиций.

Раскрытию подлежит следующая информация:

(а) учетная политика для:

определения балансовой стоимости инвестиций;

отражения изменений в рыночной стоимости краткосрочных инвестиций, учетных по рыночной стоимости;

отражения суммы дооценки при продаже инвестиции, прошедшей переоценку;

(б) значительные суммы, включенные в доход, полученные в виде:

процентов, лицензионных выплат, дивидендов и ренты на долгосрочные и краткосрочные инвестиции;

прибылей или убытков от реализации краткосрочных активов;

изменений в стоимости таких инвестиций;

• (в) рыночная стоимость рыночных инвестиций, если они учтены в балансе не по рыночной стоимости;
• (г) справедливая стоимость инвестиционной собственности, если она учитывается в качестве долгосрочных инвестиций и не отражается по справедливой стоимости;
• (д) существенные ограничения на реализуемость инвестиций или перевод дохода и выручки от реализации;
• (е) изменения в сумме дооценки за период и характер этих изменений;
• (ж) для компаний, чья основная деятельность заключается в содержании инвестиций, анализ инвестиционного портфеля.

МСФО 27. Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании.

Сводная финансовая отчетность - это финансовая отчетность группы, представленная, как финансовая отчетность единой компании.

Материнская компания, которая, в свою очередь, является дочерней компанией, находящейся в полной собственности другой компании, не должна представлять сводную финансовую отчетность, при условии (в случае материнской компании, находящейся практически в полной собственности) получения согласия владельцев доли меньшинства. Такая материнская компания должна раскрывать причины, по которым сводная финансовая отчетность не представлялась, а также методы, в соответствии с которыми дочерние компании отражены в ее собственной финансовой отчетности. Также должны быть раскрыты название и юридический адрес материнской компании, которая публикует сводную финансовую отчетность.

Дочерняя компания исключается из процесса сведения отчетности, когда контроль носит временный характер ввиду того, что дочерняя компания приобретается и содержится исключительно в целях ее последующей продажи в ближайшем будущем, или она действует в условиях строгих долгосрочных ограничений, которые существенно снижают ее способность переводить средства материнской компании.

МСФО 28. Учет инвестиций в ассоциированные компании.

Ассоциированная компания - это компания, на деятельность которой инвестор оказывает существенное влияние, но которая не является ни дочерней, ни совместной компанией.

Метод учета по долевому участию - это метод бухгалтерского учета, в соответствии с которым инвестиции первоначально учитываются по себестоимости, затем корректируются на произошедшее после приобретения изменения доли инвестора в чистых активах объекта инвестиций. Отчет о прибылях и убытках отражает долю инвестора в результатах операций объекта инвестиций.

Метод учета по себестоимости - это метод учета, когда инвестиции регистрируются по себестоимости. В отчете о прибылях и убытках доход от инвестиций отражается только в той степени, в какой инвестор получает дивиденды из накопленной чистой прибыли объекта инвестиций, возникающей после даты приобретения.

Стандарт определяет выбор метода учета инвестиций в зависимости от определенных характеристик, осуществляемых инвестиций и порядок отражения в отчетности.

МСФО 38. Нематериальные активы.

Данный стандарт рассматривает учет всех нематериальных активов и определяет порядок отражения нематериальных активов в отчетности.

Нематериальный актив признается в учете, если есть вероятность будущего притока экономических выгод от данного нематериального актива, стоимость актива может быть надежна измерена. Расходы на исследования должны признаваться, как расходы в том периоде, когда они понесены. Затраты на разработки могут быть признаны при соблюдении определенных условий.

Исследование - это оригинальное и плановое изыскание, имеющее цель получения новых научных или технических знании и идеи. Например, деятельность, направленная на получение новых знаний, поиск направлений применения научных открытий и других знаний, поиск альтернативных продуктов или процессов, и разработка возможных новых или улучшенных продуктов или процессов.

Разработки - это применение научных открытий или других знаний для планирования или конструирования новых или существенного улучшении материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг до начала их коммерческого производства или применения. Например, оценка альтернативных продуктов или процессов, проектирование, конструирование и испытание опытных образцов и моделей, разработка инструментов, технологической оснастки, матриц и штампов с использованием новой технологии, проектирование, конструирование и эксплуатация экспериментальных установок, по своим масштабам не для коммерческого производства.

Стандарт специально запрещает признавать нематериальными активами деловую репутацию, торговые марки, издательские права и т.п., созданные внутри предприятия. Он также запрещает признание в качестве нематериального актива расходов на рекламу, обучение и организацию предприятия.

Нематериальные активы первоначально признаются по себестоимости приобретения и в дальнейшем амортизируются. Срок амортизации, как правило, не может превышать 20 лет.

МСФО 39. Финансовые инструменты: признание и оценка. Данный стандарт определяет основные моменты определения первоначальной оценки различных видов финансовых активов и обязательств. Последующая оценка должна производиться на основе справедливой (рыночной) стоимости.

Так как бухгалтерский учет компании различается в зависимости от видов деятельности компании, то с нашей точки зрения, целесообразно распределить международные стандарты бухгалтерского учета в зависимости от видов деятельности компании, выделив отдельно стандарты о результатах деятельности и стандарты связанные с предоставлением финансовой отчетности.

Операционной деятельностью компании является основная деятельность компании, приносящая доход. Инвестиционная деятельность связана с затратами на ресурсы, предназначенные для генерирования будущего дохода и потоков денежных средств. Финансовая деятельность связана с эмиссией акций, долевых финансовых инструментов, выпуском облигаций, векселей, с предоставлением и получением займов, краткосрочных и долгосрочных финансовых кредитов (см. Приложение 1).