Организация ЗАО "Швейная фабрика" (заказчик) передала в переработку организации ООО "Переработчик" (переработчик) материалы - ткань (100 м) для изготовления продукции. Переработчик изготовил продукцию "Костюм женский" (10 шт.) и передал готовую продукцию заказчику, а также возвратил неиспользованные материалы - ткань (10 м). Стоимость услуг по переработке составила 10 620,00 руб. (в т.ч. НДС 18% - 1 620,00 руб.). В соответствии с учетной политикой формирование стоимости готовой продукции производится по плановой себестоимости без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

Выполняются следующие хозяйственные операции:

1. 
   (оформление накладной на передачу материалов по форме М-15 ).
2. 
   (регистрация накладной на получение готовой продукции по форме № МХ-18 (отчета о продукции, произведенной из сырья заказчика), отчета о переработанном сырье, накладной на возврат не использованных в производстве материалов, акта и счета-фактуры переработчика).

Передача материалов в переработку

Создание документа "Передача товаров”:

Заполнение шапки документа "Передача товаров" (рис. 2):

1. 
   В поле Склад выберите склад, с которого будут передаваться материалы в переработку.
2. 
   В поле Контрагент выберите переработчика из справочника "Контрагенты".
3. 
   В поле Договор Внимание! С поставщиком (рис. 3 ).

Заполнение закладки "Товары" документа "Передача товаров" (рис. 4):

На закладке "Товары" вводятся данные по материалам, передаваемым в переработку: наименование, количество, а также указывается счет учета, на котором материалы числились, и счет учета материалов, на котором они будут учитываться после передачи в переработку.

Результат проведения документа "Передача товаров" (рис. 5):

Провести .

При проведении документа материалы переданы в переработку по средней скользящей стоимости с кредита счета 10.01 "Сырье и материалы" .

Чтобы проверить правильность расчета стоимости переданных материалов, можно воспользоваться отчетом Оборотно-сальдовая ведомость по счету 10 (в нашем случае - по субсчету 10.01 ).

В оборотно-сальдовой ведомости по счету 10.01 на 7 февраля 2013 года по номенклатуре "Ткань" присутствует остаток на начало в количестве 150 м на сумму 19 875,00 руб., исходя из этого средняя стоимость одного метра ткани равна 19 875,00 / 150 = 132,50 руб.

В нашем примере в переработку передано 100 м ткани, в соответствии со способом списания по средней скользящей стоимости стоимость списанной ткани должна составлять 100 X 132,50 = 13 250,00 руб. В оборотно-сальдовой ведомости с кредита счета 10.01 в дебет счета 10.07 по номенклатуре "Ткань" списано 100 м на сумму 13 250,00 руб. (рис. 6 ). Стоимость материала списана правильно.

Получение готовой продукции из переработки

Создание документа "Поступление из переработки" (рис. 8):

Заполнение шапки документа "Поступление из переработки" (рис. 9):

1. 
   В поле Склад выберите склад, на который будет поступать готовая продукция и возвращенные материалы.
2. 
   В поле Контрагент выберите переработчика из справочника "Контрагенты", передающего готовую продукцию.
3. 
   В поле Договор выберите договор с переработчиком. Внимание! В окне выбора договора отображаются только те договоры, которые имеют вид договора С поставщиком (рис. 3 ).

Заполнение закладки "Продукция" документа "Поступление из переработки" (рис. 10):

На закладке "Продукция" вводятся данные по получаемой готовой продукции: наименование, спецификация на списание материалов, количество, плановая цена, а также указывается счет учета готовой продукции.

Заполнение закладки "Материалы" документа "Поступление из переработки" (рис. 11):

На закладке "Материалы" вводятся данные по списываемым материалам: наименование, количество, статья затрат, а также указывается счет учета, на котором учитываются указанные материалы.

В нашем примере для производства продукции "Костюм женский" определена спецификация на списание материалов "Спецификация № 1 (производство)" (рис. 10), поэтому закладку "Материалы" можно заполнить автоматически.

1. 
   Нажмите кнопку "Заполнить - По спецификации" на закладке Материалы .
2. 
   Все поля будут заполнены автоматически, необходимо проверить заполнение полей.

Заполнение закладки "Возвращенные материалы" документа "Поступление из переработки" (рис. 12):

На закладке "Возвращенные материалы" вводятся данные по материалам, которые были возвращены от переработчика: наименование, количество, счет учета, на котором материалы числятся, и счет учета, на который материалы приходуются.

1. 
   Нажмите кнопку Заполнить - По спецификации на закладке Возвращенные материалы .
2. 
   В поле Количество укажите количество возвращенного материала.
3. 
   Поле Счет учета заполняется автоматически, необходимо проверить заполнение поля.
4. 
   Поле Счет передачи заполняется автоматически, в нем указывается счет учета, на который приходуются материалы. Заполнение поля необходимо проверить.

Данные для отражения операций 2.4 "Отражение услуг по переработке" и 2.5 "Учтен НДС по услуге" (см. таблицу примера ) указываются на закладке "Услуги".

Заполнение закладки "Услуги" документа "Поступление из переработки" (рис. 13):

На закладке "Услуги" указываются услуги, оказанные переработчиком по изготовлению готовой продукции.

Заполнение закладки "Счет затрат" документа "Поступление из переработки" (рис. 14):

На закладке "Счет затрат" указывается счет затрат, на котором учитываются затраты на изготовление готовой продукции.

Результат проведения документа "Поступление из переработки" (рис. 15):

Для проведения документа нажмите кнопку Провести , для просмотра проводок нажмите кнопку Результат проведения документа .

При проведении документа "Поступление из переработки" материалы и услуги по переработке списаны в дебет счета 20.01 "Основное производство", а выпуск готовой продукции отражен по дебету счета 43 "Готовая продукция" на сумму 84 000,00 руб. по плановой стоимости выпуска продукции.

Внимание! Стоимость материалов, переданных в переработку, на момент списания рассчитывается способом списания по средней скользящей стоимости, а при закрытии месяца корректируется до средней взвешенной. Данный способ закреплен в учетной политике, устанавливаемой при работе с программой "1С:Бухгалтерия 8".

Установка параметров учетной политики по оценке стоимости материально-производственных запасов (МПЗ) при выбытии производится из меню: Предприятие - Учетная политика - Учетная политика организаций - закладка Запасы (рис. 16).

Для выполнения операции 2.6 "Регистрация счета-фактуры переработчика" (см. таблицу примера ) необходимо создать документ "Счет-фактура полученный". В результате проведения этого документа будут сформированы соответствующие проводки.

Внимание! Перед выполнением регистрации счета-фактуры переработчика необходимо провести документ "Поступление из переработки" (кнопка Провести ), в противном случае счет-фактура не будет проведен.

Создание документа "Счет-фактура полученный" (рис. 17):

1. 
   Для регистрации счета-фактуры, полученного от переработчика, необходимо нажать на ссылку Ввести счет-фактуру внизу документа "Поступление из переработки".
2. 
   В открывшемся окне Счет-фактура полученный поля документа будут автоматически заполнены данными из документа "Поступление из переработки".
3. 
   В полях Вх. номер и от введите номер и дату счета-фактуры переработчика.
4. 
   Флажок Исправление номер устанавливается в случае регистрации исправленного счета-фактуры. В нашем примере исправленные счета-фактуры не фигурируют, поэтому устанавливать данный флажок не нужно. Подробный пример о регистрации входящего счета-фактуры исправленного см. "Исправленный счет-фактура полученный (текущий период)" .
5. 
   Поле Вид счета-фактуры заполняется по умолчанию значением На поступление .
6. 
   Установите флажок Отразить вычет НДС для отражения вычета НДС по счету-фактуре в книге покупок. Если флажок не установлен, то вычет отражается регламентным документом "Формирование записей книги покупок".
7. 
   В поле Основание указывается документ-основание. Для ввода счета-фактуры на основании нескольких документов поступления можно установить флажок Список и выбрать соответствующие документы.
8. 
   Поле Код вида операции заполняется автоматически и соответствует коду проводимой операции, который отображается в графе 4 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур .
9. 
   Выберите Способ получения , установив один из флажков На бумажном носителе или В электронном виде .
10. 
    Проверьте заполнение полей, как это показано на рис. 17.

Регистрировать счет-фактуру можно несколькими способами. Об этом более подробно читайте в статье

Была затронута тема переработки давальческого сырья и отражен порядок учета подобных сделок заказчиком. В этой статье раскроем особенности учета у переработчика.

Многие производственные компании при выполнении заказов используют как собственное сырье, так и поставляемое заказчиком. Отражение в учете таких сделок имеет ряд особенностей, знание которых может облегчить работу бухгалтера любой производственной компании.

Получено сырье

Принятые для переработки от заказчика материалы учитываются переработчиком на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку». Аналитический учет по счету 003 ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения. Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются по ценам, предусмотренным в договорах.

Учет материалов, принятых для переработки, на счете 10 «Материалы» является грубейшей ошибкой, которая вызывает другую ошибку - при списании стоимости данного сырья на расходы будет занижена налогооблагаемая база по налогу на прибыль. Это ведет к доначислению сумм налога, штрафам и пеням, а также может квалифицироваться контролирующим органом как грубое нарушение правил ведения учета доходов и расходов и влечет взыскание штрафа в размере 5000 рублей на основании пункта 1 статьи 120 НК РФ.

Стоит отметить, что ответственность за сохранность переданного для переработки сырья несет именно переработчик, несмотря на то, что оно остается в собственности «давальца». Более того, пока готовая продукция находится у него на складе, он также отвечает за нее. Данный порядок предусмотрен статьей 714 Гражданского кодекса.

Переработчик является плательщиком налога на прибыль и НДС в общеустановленном порядке (как и заказчик), если не использует особые режимы налогообложения.

Рассчитаем прибыль

Для целей налогообложения прибыли выручка от реализации работ (без учета НДС) признается доходом от реализации на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248, п. 3 ст. 271 НК РФ). Расходы, связанные с выполнением работ по договору подряда, учитываются для целей налогообложения прибыли в порядке, установленном статьей 318 Налогового кодекса.

При исчислении налога на прибыль в соответствии с пунктом 5 статьи 154 Налогового кодекса налоговая база при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость их обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее налога.

Особенность формирования себестоимости при переработке давальческого сырья состоит в том, что никаких затрат по приобретению сырья для производства продукции изготовитель не несет и поэтому в структуре себестоимости изготовляемой из давальческого сырья продукции расходы на приобретение материалов отсутствуют.

Учет расходов, связанных с переработкой давальческого сырья (зарплата, коммунальные и консультационные расходы, прочие услуги сторонних организаций, ЕСН, прочие невозмещаемые налоги), ведется на счетах учета затрат в общеустановленном порядке.

Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ).

К прямым расходам, в частности, относятся материальные затраты, которые определяются в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 НК РФ.

Суммы прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, также относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.

Распределение прямых расходов производится по одному из следующих вариантов:

1. Прямые расходы относятся на тот или иной вид деятельности в зависимости от количества давальческого и собственного сырья и материалов, отпущенного в производство. Алгоритм задан формулой:

ПРсп = РСсп × ПР,

РСсп + РСдп,

где ПРсп - прямые расходы, которые приходятся на изготовление собственной продукции;
РСсп - расход сырья на изготовление собственной продукции;
РСдп - расход сырья на изготовление давальческой продукции;
ПР - общая сумма прямых расходов.

Данные об израсходованном сырье берутся из производственных отчетов, заполненных на основании данных бухгалтерского учета.

2. Прямые расходы распределяются пропорционально количеству продукции из собственного и давальческого сырья. Данный способ подходит тем организациям, которые выпускают одинаковую продукцию для себя и заказчика.

Куда девать «незавершенку»

Следует выделить особенности учета остатков незавершенного производства. В соответствии с Налоговым кодексом под незавершенным производством понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, т. е. не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В незавершенное производство включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги. К нему относятся также остатки невыполненных заказов производств и полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к незавершенному производству (далее НЗП) при условии, что они уже подверглись обработке (п. 1 ст. 319 НК РФ).

Руководствуясь пунктом 1 статьи 319 Налогового кодекса, распределение прямых расходов по незавершенным работам происходит следующим образом. Сначала подсчитывается стоимость незавершенного производства. Затем определяется сумма прямых затрат, которая приходится на НЗп. Для этого берут долю незавершенного производства в общем объеме заказов, выполненных за месяц. Эта сумма переходит на следующий месяц, а в расчет налогооблагаемой базы включают только те прямые расходы, которые относятся к стоимости выполненных заказов.

Косвенные расходы можно не распределять. Ведь в соответствии с пунктом 2 статьи 318 Налогового кодекса вся сумма косвенных расходов уменьшает налогооблагаемую прибыль отчетного периода. Причем не важно, сколько видов деятельности у предприятия. Поэтому делить косвенные расходы на те, которые относятся к собственному производству, и те, которые связаны с переработкой давальческого сырья, необязательно.

Особенностью является случай, когда виды деятельности организации облагаются налогом на прибыль по разными ставкам. Здесь следует придерживаться правила: косвенные расходы, которые нельзя отнести к конкретному виду деятельности, нужно распределять в зависимости от того, какова доля выручки от тех или иных работ в общих доходах предприятия. Выполнение этого требования важно, так как если в этом случае не распределять косвенные расходы, то налогооблагаемая база будет занижена, что ведет к недоплате налога на прибыль и, как следствие при выявлении такого факта в ходе налоговой проверки, - к доначислению сумм налога, штрафам и пеням.

Немного об НДС

При обычном режиме налогообложения услуги переработчика облагаются НДС. В соответствии с пунктом 5 статьи 154 Налогового кодекса, НДС облагается стоимость услуг по переработке давальческого сырья, указанная в договоре. Стоимость же самого сырья на налогооблагаемую базу не влияет, так как факта реализации материалов, а затем и готовой продукции не происходит.

Важным моментом является то, что давальческие услуги облагаются этим налогом по ставке 18 процентов. Причем независимо от того, какую ставку берет заказчик, делая расчет для готовой продукции. Эта норма определена в пункте 2 статьи 164 Налогового кодекса. Не повлияет на налогообложение услуг по переработке и то, что произведенные товары могут быть освобождены от НДС по статье 149 Налогового кодекса.

Если отходы передаются «давальцу», то на их стоимость корректируются расходы по переработке.

внимание

Если отходы остаются у переработчика, то в бухгалтерском и налоговом учете «давальца» должны быть отражены операции по безвозмездной передаче, которая приравнивается к реализации и, следовательно, облагается НДС.

Схема бухгалтерских проводок

Учет операций по переработке давальческого сырья с последующей передачей заказчику в виде готовой продукции отражается проводками:

Дебет 003
- получено сырье для переработки по накладной (М-15) (акт о приемке материалов (М-7), карточка учета материалов)

Дебет 20 Кредит 10, 69, 70, 76, 02
- отражены затраты на переработку сырья (требование - накладная (М-11), лимитно–заборная карта (М-8), расчетно-платежная ведомость (Т-49, Т-51, Т-53), бухгалтерская справка-расчет и др.)

Кредит 003
- списаны израсходованные давальческие материалы (отчет переработчикам об израсходованном сырье)

Дебет 002
- принята к учету изготовленная продукция (требование-накладная (МХ-18), отчет переработчика, бухгалтерская справка-расчет)

Дебет 62 Кредит 90-1
- признана выручка от выполнения работ по переработке (акт приема-передачи выполненных работ)

Дебет 90-3 Кредит 68
- начислен НДС по факту оказания услуг по переработке (счет-фактура)

Дебет 60-2 Кредит 20
- списана фактическая себестоимость выполненных работ (бухгалтерская справка)

Кредит 002
- отражена передача готовой продукции заказчику (накладная)

Кредит 003
- переданы остатки сырья (накладная на отпуск материалов на сторону М-15)

Дебет 51 Кредит 62
- получена оплата за выполненные работы от заказчика (выписка банка по расчетному счету)

Дебет 90 Кредит 99
- определен финансовый результат по итогам отчетного периода.

Отходы, не переданные заказчику и остающиеся в распоряжении переработчика, учитываются следующим образом:

Дебет 10 Кредит 98
- оприходованы отходы в соответствии с условиями договора

Дебет 09 Кредит 68
- отражен отложенный налоговый актив

Дебет 98 Кредит 91.1
- списаны (реализованы) отходы (бухгалтерская справка)

Дебет 68 Кредит 09
- погашен отложенный налоговый актив.

А. Химичев , эксперт журнала «Практическая бухгалтерия»

Особенности проводок по давальческому сырью заключаются в том, что собственник материалов (давалец) передает его другой организации (переработчику), имеющей нужное оборудование и технологии, позволяющие производить продукцию из предоставленного сырья. Давалец оплачивает услуги по переработке. К переработчику право собственности на давальческое сырье не переходит.

Учет давальческого сырья ведется на и не включается в бухгалтерский баланс предприятия.

Тему давальческого материала можно разбить на два блока — учет у давальца и переработчика.

Поступившие от заказчика материалы или сырье не оплачиваются переработчиком и учитываются по стоимости, указанной в договоре (100 тыс. руб.), по дебету забалансового счета 003. НДС на давальческое сырье не начисляется и не увеличивает его стоимость.

Передача давальческих материалов в производство

Давальческие материалы передаются в производство по все той же договорной стоимости.

Проводки:

Проводки по выпуску готовой продукции из давальческих материалов

Готовая продукция из давальческих материалов учитывается по стоимости давальческого сырья, фактически израсходованного для производства продукции, с учетом норм расхода и технологических потерь.

Для производства готовой продукции было израсходовано давальческое сырье на 90 тыс. руб. Выпуск продукции из давальческого сырья будет учитываться по договорной стоимости по дебету .

Проводка:

Отражение услуг по переработке материалов

Затраты переработчика (его материалы, амортизация, зарплата, цеховые расходы, и т.д.) учитываются по дебету 20-го счета и кредиту соответствующих счетов. Они подлежат обложению НДС. Израсходованное давальческое сырье в эту сумму не входит.

Проводки:

Отражение возврата неиспользованных материалов

Наряду с поставкой готовой продукции из давальческих материалов заказчику возвращаются его неиспользованное сырье (если иное не предусматривалось в договоре) по договорной стоимости.

Проводки:

Учет давальческого сырья в 1С 8.3 и проводки

Учитывать давальческий материал в программе 1С 8.3 можно с помощью следующих документов:

Поступление товаров и услуг — отражает . Будьте внимательны — вид операции должен быть установлен «Материалы в переработку»:

В таком случае будут именно на забалансовых счетах:

Требование-накладная — специальный документ для передачи чужого сырья в переработку. Сырье необходимо заполнять на вкладке «Материалы заказчика»:

Реализация услуг по переработке — с помощью этого документа в 1С можно отразить переработку давальческого сырья в готовую продукцию:

На вкладке «Материалы заказчика» отражается давальческое сырье (которое к нам поступило ранее), а в «Продукции» — полученный готовый продукт.

В проводках программа спишет сырье с забалансовых счетов и увеличит долг контрагента (или зачтет аванс):

Возврат остатков давальческого сырья можно оформить документом с видом операции «Из переработки»:

Давальческое сырье – это бухгалтерский термин. Его суть в том, что исполнитель берет в ответственное хранение материалы заказчика и обязуется изготовить из них продукцию и получить оплату. Рассмотри детальнее, как происходит учет давальческого сырья на предприятии.

Законодательное регулирование

Организация, которая поручает изготовление товаров из давальческого сырья, выступает в роли заказчика, а изготовитель - подрядчика. Данные сделки регулируются ст. 713, 714 ГК РФ. В нормативном акте сказано, что работа выполняется из материалов подрядчика, его силами и оборудованием. Если заказчик поручит изготовить продукцию из собственного сырья, то такие сделки будут регулироваться общими нормами, описанными в гл. 37.

Подрядчик обязан экономно использовать материал, а по окончании работ - представить отчет, вернуть остаток сырья либо на его стоимость уменьшить цену работ. Если в результате деятельности была выпущена готовая продукция с недостатками, которые делают ее непригодной для дальнейшего использования, а причины их возникновения связаны с предоставлением некачественного материала, то подрядчик может потребовать оплаты ранее выполненной работы.

Ст. 714 предусмотрена ответственность исполнителя за несохранность предоставленных материалов, иного имущества. Порядок расчета цены работ из давальческого сырья описаны в ст. 709, 711, 720. Из приведенных норм в ГК можно выделить такие характеристики операций:

• давальческие материалы, а также изготовленная из них продукция - собственность заказчика;
• исполнитель отвечает за сырье с момента его получения, в процессе изготовления и до выпуска товаров;
• стоимость переданного сырья не входит в цену договора подряда.

Налоговые нюансы

В операциях с изготовлением продукции из давальческого сырья отсутствует переход права собственности на изделия. Поэтому для целей налогообложения такие сделки относят к работам. В ст. 38 НК РФ имеется разъяснение таких операций: рабочей называется деятельность, имеющая результаты в материальной форме, которые могут быть использованы для удовлетворения потребностей организации. На продукцию оформляется акт приемки работ. Передача заказчиком сырья и материалов для переработки, а также получение товаров осуществляется без перехода права собственности на них. Поэтому такие сделки не облагаются НДС и НПП (налогом на прибыль).

Давальческое сырье: документы

Все нюансы операции должны быть прописаны в договоре. В частности:

• точное название и описание передаваемых материалов, их количество, качество и стоимость;
• порядок передачи материалов и приемки переработанного продукта;
• норма расхода сырья;
• условия оплаты;
• наличие технологических потерь (отходов), порядок их учета;
• иные условия.

Безвозвратные отходы производства приравниваются к материальным расходам. Все они должны быть документально подтверждены. Основанием для их списания является норма расхода, которая указывается в договоре.

При отпуске материалов оформляется накладная по форме М-15. В ней указывается сырье, которое передается на давальческих условиях. В случае неправильного оформления документов налоговая инспекция может расценить передачу как безвозмездную и доначислить НДС. После выполнения работ заказчик должен получить от исполнителя:

• отчет об израсходованных материалах и отходах;
• акт приема-передачи работ.

Организация самостоятельно разрабатывает формы документов. Количество использованного материала должно соответствовать калькуляции. На основании этого же документа в БУ отражается списания сырья.

Учет операций исполнителем

Рассмотрим детальнее, как у подрядчика отображаются сделки в 1С. Давальческое сырье учитывается в балансе на счете 003 «Материалы в переработке» и 002 «ТМЦ на ответхранении». Аналитический учет ведется по давальцам, наименованиям, количеству, местам хранения и переработки. Сырье и материалы, которые переданы в переработку, приходуются на склад накладной М-15 и приходным ордером, в котором содержится пометка о давальческих условиях.

Расходы на изготовление учитываются исполнителем на счете 20 «Производство». Если переработчик одновременно занимается выпуском собственной продукции, он должен вести обособленный учет. Отходы отображаются в балансе как имущество, полученное безвозмездно. Они входят в состав нереализационных доходов (ст. 250 НК РФ) после подписания акта приема-передачи давальческого сырья. В БУ они отображаются по КТ98 «Доходы будущих периодов», а затем списываются на счет 91 «Прочие доходы». Поскольку доход в НУ возникает раньше, чем в БУ, имеет место отложенный налоговый актив.

Проводки в БУ у переработчика

Для большей наглядности материал данного блока поместим в таблицу.

Пример

Строительная компания получила от заказчика давальческие материалы на сумму 100 тыс. руб. и использует их для изготовления товаров. Согласованная стоимость работ – 35,4 тыс. руб. (НДС 18 % - 5,4 тыс. руб.). Прием сырья оформляется ордером № М-4 с пометкой о давальческих условиях.

Учет операций в БУ переработчиком

Опять обратимся к таблице:

Учет операций у переработчика ведется на счете 003 без двойной записи. Если в процессе переработки появляются отходы, они либо возвращаются заказчику, либо остаются у исполнителя. Во втором случае делается запись по КТ003 на сумму стоимости материалов с принятием их к учету на основном счете «10». Затем отходы списываются по рыночным ценам: КТ10-6 ДТ98-2.

Учет операций заказчиком

Готовая продукция принадлежит давальцу. Отчетом он приходует ее на счет 43, а также оформляет накладную по форме № МХ-18. Переданное сырье является собственностью заказчика. Поэтому он отображает такие сделки на субсчете 10-7. В структуре себестоимости товаров учитывается стоимость сырья и работ по переработке. Дополнительно могут быть учтены транспортные, командировочные затраты, посреднические услуги, общепроизводственные расходы.

Договором на переработку могут быть оговорены такие варианты оплаты: деньгами, материалами, товарами, комбинированные формы расчетов. Если услуга будет оплачена в натуральной форме, договор получает смешанный характер, у дальца возникнет обязанность переначислить сумму НДС. Если у исполнителя отходы остаются, то в БУ и НУ заказчик должен отразить операцию по безвозмездной передаче ценностей, которая приравнивается к реализации и облагается НДС.

Давальческое сырье: проводки в БУ у дальца

Обратимся к таблице:

Учет в БУ осуществляется в зависимости от характера операций.

Доработка материалов

Заказчик передает сырье с целью доведения его до состояния, в котором его можно будет использовать в производственной деятельности. Переработчик в таком случае возвращает давальцу не продукцию, а доработанные материалы. Заказчик их приходует на счет 10 и увеличивает их стоимость за счет стоимости работ исполнителя.

Пример

Мебельная фабрика купила лес стоимостью 354 тыс. руб. (НДС 54 тыс. руб.). После поломки оборудования фабрика подписала договор с деревообрабатывающей компанией. Фабрика заказала изготовление досок, которые затем использовала для производства шкафов. За работу нужно заплатить 118 тыс. руб.

Балансовая стоимость досок, по которой они отпускаются в производство, составляет: 300 + 100 = 400 руб.

Передача материалов и выпуск продукции

Это стандартная схема. Заказчик передает сырье и получает продукцию, которую затем реализует. Стоимость материалов списывается на производство в момент получения товаров. Работы по переработке также относятся на производственные затраты и учитываются при формировании себестоимости.

Пример

ООО приобрело ткань стоимостью 472 тыс. руб. (НДС 72 тыс. руб.) и передало ее другой организации для пошива пальто. Стоимость работ оценивается в 236 тыс. руб. с НДС.

Себестоимость продукции включает стоимость материалов и работ по переработке. Для упрощения расчетов в примере у организации не было иных производственных расходов. На практике себестоимость изделия может дополнительно включать транспортные, командировочные затраты, посреднические услуги, часть общепроизводственных расходов.

Передача товара и получение другой продукции

На переработку сдаются МПЗ, которые учитываются у заказчика на счете 43. Результатом сделки переработки также является продукция, но уже в другом состоянии. Такая схема часто используется при переработке нефти. «Черное золото» является продукцией для нефтедобывающих организаций. Оно числится на счете 43-1 «Себестоимость продукции». При передаче материалов в процессинг открывается счет 43-2 "ГП в переработке". Полученная в результате продукция возвращается заказчику на счет 43-3 "ГП после переработки".

Пример

Организация передает на давальческих условиях нефть для переработки. Себестоимость продукции - 1 млн руб. Работы оцениваются в 472 тыс. руб. с НДС. В результате переработки выпущено два вида продукции с содержанием нефти 30 % и 70 %. Иные расходы, связанные с производством товаров, составили 200 тыс. руб.

Для учета операций в БУ используются субсчета:

• 43-1 "Себестоимость продукции";
• 43-2 "ГП на переработке";
• 43-3 "ГП после переработки".

Итоговая себестоимость продукции после переработки составляет:

№ 1: 300 + 120 + 60 = 480 тыс. руб.;
№ 2: 700 + 280 + 140 = 1 120 тыс. руб.

Преимущества и недостатки

Давальцу выгодно изготавливать товары из давальческого сырья. Если заказов много, а собственных производственных мощностей не хватает, он может передать часть заказов стороннему предприятию. Малые организации, занимающие торговлей, часто пользуются услугами подрядчиков для расфасовки товар в фирменную тару.

Переработчик не несет расходов на реализацию, риск, что на изготовленный товар не будет спроса, отсутствует. Процессинг осуществляется за счет материалов заказчика. Изготовитель отвечает за их сохранность и обязан:

• предупредить давальца о непригодности, плохом качестве материала;
• представить отчет об израсходованном сырье и вернуть остаток.

Нюанс

Специально для учета давальческого сырья выделен счет 003. За нарушение этого правила предусмотрен штраф в сумме 5 тыс. руб. Однако если в договоре не указана стоимость переданных материалов, то оснований для учета операции как хозяйственной нет. Стоимость сырья не учувствует в формировании актива, пассива, не является доходом или расходом. Поэтому ее не отражение на счете 003 не является налоговым правонарушением.

Если переработчик является плательщиком НПП и НДС на общих основаниях, получая материалы, он отражает их как давальческое сырье на забалансовом счете. Он также не предъявляет к вычету налог, тем более что давалец при передаче не выставляет фактуру, а формирует накладную без НДС.

При реализации товаров, изготовленных из давальческого сырья, база для расчета налога определяется как стоимость их обработки, иной трансформации без НДС. При принятии работ исполнитель выставляет фактуру. Стоимость работ облагается НДС по ставке 18 %, поскольку объектом являются именно работы, а не реализация товаров.

Учет в "1С: Бухгалтерия"

Учет давальческого сырья в программе практически ничем не отличается от стандартного. Поступление материалов оформляется документом «Поступление товаров и услуг» в меню «Закупка». Тип операции – «В переработку». В самом документе нужно выбрать материалы и указать забалансовый счет. Далее документом «Требование-накладная» сырье передается в обработку. По заврешении процесса формируется «Отчет о производстве». В нем указывается количество изготовленных товаров и их себестоимость. Документом «Передача из переаботки» продукция передается на конкретный склад. На основании «Требования-накладной» формируется «Реализация услуг по переработке». Затем по данным этого документа формируется «Счет-фактура». Возврат отходов оформляется «Возвратом товаров поставщику».

ДОГОВОР
на изготовление продукции из давальческого сырья

дата и место подписания

___(наименование юридического лица) (ФИО должность) ___ в лице _________________, действующ__ на основании ______, именуемое в дальнейшем"Заказчик", с одной стороны, и ___(наименование юридического лица) ___ в лице ___(ФИО должность) ___, действующ__ на основании ___(устава, положения, доверенности) ___, именуемое в дальнейшем "Подрядчик", с другой стороны, совместно именуемые"Стороны", заключили настоящий Договор о нижеследующем:

1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА

1.1. Подрядчик обязуется изготовить по заданию Заказчика следующую продукцию: _____________ (далее - готовая продукция), передать ее Заказчику, а Заказчик обязуется принять готовую продукцию и оплатить ее.

1.2. Подрядчик выполняет работы по настоящему Договору своими силами с использованием собственного оборудования из сырья Заказчика.

1.2.1. Требования к качеству сырья: ___________________________.

1.2.2. Требования к качеству готовой продукции: _______________.

2. ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН

2.1. Подрядчик обязуется:

2.1.1. Не позднее _______ с момента получения от Заказчика задания составить смету работ и график работ и отправить на утверждение Заказчику с приложением расчета количества необходимого для выполнения работ сырья.

2.1.2. Не позднее _______ с момента получения от Заказчика сырья по акту приема-передачи сырья (Приложение N _____) оформить приходный ордер по форме N М-4 с указанием того, что сырье поступило на давальческих условиях, приступить к изготовлению продукции и завершить изготовление не позднее _______ с момента его начала.

2.1.3. По окончании работ уведомить об этом Заказчика и согласовать с ним дату приема-передачи готовой продукции, подготовить к согласованной дате следующие документы: акт выполненных работ, счет, счет-фактуру, отчет о расходовании сырья, сертификат по качеству готовой продукции.

2.1.4. В день, согласованный Сторонами для приема-передачи, передать Заказчику готовую продукцию по форме N МХ-18, утвержденной Постановлением Росстата от 09.08.1999 N 66, и документы, перечисленные в п. 2.1.3 настоящего Договора.

2.1.5. Предупредить Заказчика в срок ________ и до получения от него указаний приостановить работу при обнаружении:
- непригодности или несоответствия предоставленного Заказчиком сырья условиям настоящего Договора о качестве;
- не зависящих от Подрядчика обстоятельств, которые грозят годности или прочности изделий либо создают невозможность завершения работы в срок.

2.1.6. В случае возникновения необходимости в проведении дополнительных работ и повышении стоимости работы Подрядчик обязан предупредить об этом Заказчика в срок __________.

2.2. Заказчик обязуется:

2.2.1. Не позднее _______ с момента подписания Сторонами настоящего Договора предоставить Подрядчику задание Заказчика.

2.2.2. Не позднее _______ с момента получения от Подрядчика сметы и графика работ утвердить указанные документы или предоставить мотивированные возражения по существу.

2.2.3. Не позднее _______ с момента получения от Подрядчика расчета количества сырья предоставить Подрядчику соответственное количество сырья по накладной ТОРГ-12.

2.2.4. Оплатить выполненные работы в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Договором.

2.2.5. По получении уведомления Подрядчика о завершении работ согласовать с Подрядчиком дату приема-передачи готовой продукции.

2.2.6. Принять готовую продукцию не позднее даты, согласованной Сторонами.

2.2.7. В случае обнаружения недостатков готовой продукции сообщить об этом Подрядчику и согласовать с ним сроки и порядок исправления обнаруженных недостатков.

2.2.8. В случае получения уведомления Подрядчика, предусмотренного п. 2.1.5 настоящего Договора, направить Подрядчику свои указания не позднее _______ с момента получения уведомления.

3. ЦЕНА ДОГОВОРА

3.1. Стоимость работ по настоящему Договору определена в согласованной Сторонами смете работ (Приложение N _____ к настоящему Договору).

3.2. Заказчик обязуется оплатить стоимость работ в следующем порядке: _________________ в следующие сроки: ________________.

4. СРОК ДОГОВОРА

4.1. Срок действия настоящего Договора: с момента его подписания Сторонами до исполнения Сторонами принятых на себя обязательств.

4.2. Настоящий Договор может быть изменен или досрочно расторгнут по письменному соглашению Сторон.

4.2.1. Изменение условий договора оформляется Сторонами в виде дополнительных соглашений, которые вступают в силу с момента их подписания Сторонами.

4.3. Настоящий Договор может быть расторгнут в одностороннем порядке в случаях, предусмотренных п. 5 ст. 709, п. п. 2 - 3 ст. 715, п. 3 ст. 716, ст. 717, п. 2 ст. 719, п. 3 ст. 723 Гражданского кодекса Российской Федерации, при условии письменного уведомления контрагента о расторжении не менее чем за __________ до даты предполагаемого расторжения.

5. ЭКСПЕРТИЗА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

5.1. При возникновении между Сторонами спора по поводу любых недостатков готовой продукции по требованию любой из Сторон назначается экспертиза. Расходы на экспертизу несет Подрядчик (вариант: Стороны в равных долях). В случае если экспертизой установлено отсутствие вины Подрядчика, Подрядчик вправе потребовать от Заказчика возмещения своих расходов, понесенных на экспертизу.

6. ГАРАНТИЙНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПОДРЯДЧИКА

6.1. Гарантийный срок по настоящему Договору установлен в течение _______ со дня подписания Заказчиком акта выполненных работ.

6.2. В течение гарантийного срока Подрядчик обязуется устранять за свой счет неполадки, возникшие по его вине.

7. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН

7.1. Подрядчик несет ответственность за гибель/повреждение предоставленного Заказчиком сырья с момента подписания акта приема-передачи сырья (Приложение N _____).

7.2. В случаях, если работа выполнена Подрядчиком с отступлениями от условий настоящего Договора и задания Заказчика, ухудшившими результат работ, или с иными недостатками, которые делают результат работ непригодным для использования в целях настоящего Договора, Заказчик вправе по своему выбору потребовать от Подрядчика:
а) безвозмездного устранения недостатков в разумный срок;
б) соразмерного уменьшения установленной за работу цены;
в) возмещения своих расходов на устранение недостатков.

Подрядчик вправе вместо устранения недостатков, за которые он отвечает, безвозмездно выполнить задание заново с возмещением Заказчику причиненных просрочкой исполнения убытков.

Если недостатки работ в установленный Заказчиком разумный срок не были устранены либо являются неустранимыми, Заказчик вправе отказаться от исполнения задания или от исполнения Договора и потребовать возмещения причиненных убытков.

7.3. В случае нарушения Подрядчиком срока выполнения работ Заказчик вправе потребовать от Подрядчика уплаты неустойки в размере __________ руб. за каждый день просрочки.

7.4. В случае нарушения Заказчиком срока оплаты выполненных работ Подрядчик вправе потребовать от Заказчика уплаты пени в размере, предусмотренном действующим законодательством Российской Федерации.

8. ОБСТОЯТЕЛЬСТВА НЕПРЕОДОЛИМОЙ СИЛЫ

8.1. В случае возникновения обстоятельств непреодолимой силы, к которым относятся: _________________, Стороны не несут ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по настоящему Договору.

8.2. Сторона, для которой создалась невозможность исполнения обязательств по данному Договору, обязана в течение ______ известить другую Сторону о наступлении форс-мажорных обстоятельств.

8.3. Если эти обстоятельства будут продолжаться более _________________, то каждая из Сторон будет вправе отказаться от дальнейшего исполнения обязательств по настоящему Договору.

9. РАЗРЕШЕНИЕ СПОРОВ

9.1. Споры, которые могут возникнуть из настоящего Договора, Стороны разрешают путем переговоров.

9.2. В случае если Стороны не придут к соглашению, спор подлежит разрешению в ____________ суде в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

10. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

10.1. Договор составлен в двух экземплярах на русском языке, имеющих равную юридическую силу, по одному для каждой из Сторон.

10.2. Неотъемлемыми частями настоящего Договора являются следующие Приложения:

10.2.1. Задание Заказчика (Приложение N _____).

10.2.2. Копии доверенностей уполномоченных представителей Заказчика (Приложение N _____).

10.2.3. Акт приема-передачи сырья и тары (Приложение N _____).