2. Синтетический и аналитический учет нематериальных активов.

Синтетический учет нематериальных активов ведется на счетах 04 «Нематериальные активы » (счет активный) и05 «Амортизация нематериальных активов » (счет пассивный).

На счете 04 «Нематериальные активы» обобщается информация о наличии и движении нематериальных активов организации. Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации (за исключением объектов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы»).

Аналитический учет по счетам 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов» ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии нематериальных активов, их движении и о начисленной амортизации, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам и т.д.).

Аналитический учет нематериальных активов ведется в Карточке учета нематериальных активов (форма № НМА-1) . Открывают ее на каждый объект, заполняют в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации.

КАРТОЧКА УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ (форма № НМА-1) - применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших в использование в организацию; порядок отнесения объектов к нематериальным активам и их состав регулируется законодательными и другими нормативными актами; ведется в бухгалтерии на каждый объект; заполняется в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации; в графе 7 указывается сумма амортизации, которая исчисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования; в разделе “Краткая характеристика объекта нематериальных активов” записываются только основные показатели объекта, исключая дублирование данных имеющейся в организации технической документации на данный объект.

26. Способы и порядок расчета амортизационных отчислений по объектам нма.

Стоимость объектов нематериальных активов погашается пу­тем начисления амортизации в течение установленного срока по­лезного использования. Под сроком полезного использования пони­мается период, в течение которого использование объекта НМА призвано приносить доход или служить для выполнения целей деятельности организации. Амортизация призвана возмещать расходы, произведенные организациями, при их приобретении.

Организация самостоятельно устанавливает нормы амортизации по НМА исходя из их первоначальной стоимости и срока полезного использования. Нормы утверждаются приказом или распоряжением руководителя.

Существует несколько способов установления срока полезного использования НМА.

1. Срок полезного использования примерно совпадает со сро­ком действия НМА, который предусмотрен до­говором (права на использование патентов, лицензий и т.д.).

2. Срок полезного использования определяется периодом, в те­чение которого организация ожидает получать экономические вы­годы от эксплуатации объекта НМА.

3. Срок полезного использования устанавливается в соответ­ствии с прогнозируемым к получению с использованием НМА объемом продуктов труда в натуральном выра­жении.

4. Если невозможно определить срок полезного использования НМА, то он принимается равным 20 годам, но не более срока деятельности организации. Сюда относятся автор­ские права на произведения науки, литературы, искусства и др.

Амортизационные отчисления по объектам, по которым про­изводится погашение стоимости, определяются:

Линейным способом - исходя из первоначальной стоимости НМА и нормы амортизации, определенной по сроку полезного использования объекта;

Способом списания стоимости пропорционально объему про­дукции (работ, услуг) - исходя из натурального показателя объема продукции, работ, услуг в отчетном периоде и соотно­шения первоначальной стоимости НМА и предполагаемого объема продуктов труда за весь срок его по­лезного использования;

Способом уменьшаемого остатка - исходя из остаточной сто­имости НМА на начало отчетного года и нормы амортизации, определенной по сроку полезного исполь­зования объекта.

Начисление амортизации по НМА произ­водится независимо от результатов деятельности организации в от­четном году ежемесячно и включается в затраты производства и расходы на продажу.

Не начисляется амортизация по НМА, по которым в соответствии с установленным порядком не происхо­дит погашение стоимости (например, по товарным знакам, зна­кам обслуживания).

В учете для начисления амортизации используется пассивный счет 05 «Амортизация НМА». На этом счете ведется учет информации о накопленных амортизационных отчислениях по объектам НМА, принадлежащих организации на правах собственности, по которым производится погашение стоимости. По кредиту счета 05 учитывается начисление амортизации, по дебету - ее списание по выбывшим НМА.

При начислении амортизации по объектам НМА, используемым при капитальном строительстве, в основном и вспомогательном производствах, на общепроизводственные, общехозяйственные нужды, в обслуживающих производствах и хозяйствах, в торговой деятельности делаются следующие бухгалтерские записи:

Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основ­ное производство»,23 «Вспомогательные производства»,26 «Об­щехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»

Кредит сч. 05 «Амортизация НМА».

При начислении амортизации по объектам НМА, используемым в процессе осуществления расходов будущих отчетных периодов (освоение новых производств и др.), делается запись:

Дебет сч. 97 «Расходы будущих периодов»

Кредит сч. 05 «Амортизация НМА».

Списание накопленной амортизации при выбытии объектов НМА отражают так:

Дебет сч. 05 «Амортизация НМА»Кредит сч. 04 «НМА».

Планом счетов бухгалтерского учета предлагается иная схема записей по учету амортизации НМА, суть ко­торой заключается в том, что сумма амортизационных отчислений относится непосредственно с кредита счета 04 «НМА» в дебет счетов учета затрат и расходов (счета 20, 23, 26, 29, 44 и т.д.). Такой вариант учета позволяет уменьшить остаточную стоимость НМА, что в конечном ито­ге приводит к полному погашению амортизируемой стоимости. В этом случае объект перестает числиться в бухгалтерском учете либо оценивается условно и отражается на счете 91 «Прочие до­ходы и расходы» как операционные доходы:

Дебет сч. 04 «НМА»

Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Организация согласно принятой учетной политике может при­менять различные схемы учета амортизации для различных видов НМА.

Так, ст. 259 НК предлагаются два метода начисления аморти­зации НМА:

Линейный; нелинейный.

Для начисления амортизации объекты НМА, как и основных средств, распределяют на десять групп. Организации применяют линейный метод начисления аморти­зации для объектов нематериальных активов 8-10-й групп (20-30 лет и свыше) независимо от срока их службы при вводе в эксплуатацию. По остальным НМА организа­ция вправе применять любой метод начисления амортизации, предусмотренный для данного рода объектов.

Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов».

Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих орга­низации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке.

К счету 04 «Нематериальные активы» могут быть открыты следующие субсчета:

04-1 «Объекты интеллектуальной собственности»;

04-2 «Деловая репутация»;

04-3 «Прочие объекты».

На счете 05 «Амортизация нематериальных активов» отражают начисление и списание (при выбытии) амортизации по тем видам нематериальных активов, по которым погашение их стоимости производится с использованием счета 05.

Объекты интеллектуальной собственности могут поступать в организацию следующими способами:

· приобретены за плату;

· созданы самой организацией.

· получены в качестве вклада в уставный капитал;

· получены по договору дарения (безвозмездно);

· получены по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами;

· получены при приобретении организации как имущественного комплекса.

В соответствии с ПБУ 14/2007 нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету.

От способа поступления объекта зависит определение его первоначальной стоимости, ПБУ 14/2007 предусмотрены способы оценки первоначальной стоимости нематериальных активов в зависимости от варианта его поступления

ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»V. Списание нематериальных активов

Выбытие нематериального актива имеет место в случае: прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации; передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив); прекращения использования вследствие морального износа; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи активов при их инвентаризации; в иных случаях.

Стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам.

Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов, если иное не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

Дата списания нематериального актива с бухгалтерского учета определяется исходя из установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету правил признания доходов либо расходов.

Основная запись по учету нематериальных активов:

ПБУ 14/2007 VI. Учет операций, связанных с предоставлением

(получением) права использования нематериальных активов

Отражение в бухгалтерском учете организации операций, связанных с предоставлением (получением) права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации (за исключением права использования наименования места происхождения товара), осуществляется на основании лицензионных договоров, договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров, заключенных в соответствии с установленным законодательством порядком.

Нематериальные активы, предоставленные правообладателем (лицензиаром) в пользование (при сохранении исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации), не списываются и подлежат обособленному отражению в бухгалтерском учете у правообладателя (лицензиара).

Начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, производится правообладателем (лицензиаром).

Д 04/объекты ИС переданные в пользование К 04

Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются пользователем (лицензиатом) на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре.

При этом платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде периодических платежей, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются пользователем (лицензиатом) в расходы отчетного периода. Платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

ДЕБЕТ 013 «Объекты интеллектуальной собственности, полученные во временное пользование»

По количеству, стоимости синтетический и аналитический учет нематериальных активов организовывается согласно параграфам утвержденной учетной политики и ПБУ 14/2000. В документе, определяющем методы построения бухгалтерской системы предприятия, указываются на основании Положения:

• Способы постановки на баланс;
• Субсчета для каждой группы активов;
• Условия, способы оформления выбытия;
• Форма, параграфы аналитической карточки учета.

Варианты поступления и оценки

Независимо от способа возникновения синтетический учет нематериальных активов начинается с дебетования 08 счета (субсчет 05) «Вложения во внеоборотные активы», который корреспондируется со счетами, указывающими источник:

1. Приобретение за наличный/безналичный расчет включает аккумулирование всех затрат, понесенных организацией в процессе закупки и отражаемых по кредиту сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками »:
   • Транспортные расходы;
   • Посреднические и другие услуги;
   • Командировочные;
   • Прочие.

При получении от контрагентов счетов-фактур налог на добавленную стоимость выделяется на счет 19.2 - Налог на добавленную стоимость по приобретенным НМА, если активы будут участвовать в производстве товаров или услуг, облагаемых НДС.

1. Создание собственными силами или доведение до возможности эксплуатации подразумевает синтетический и аналитический учет нематериальных активов по статьям затрат:
   • Заработная плата работников, участвующих в процессе, и взносы на социальное страхование (К 70, 69);
   • Материалы (К 10);
   • Износ используемых основных средств (К 02);
   • Работы, выполненные сторонними организациями (К 60, 76);
   • Госпошлина (К 68).
2. Передача НМА участниками предприятия в качестве учредительного взноса регистрируется корреспонденцией с кредитом 75 счета в оценке, указанной в протоколе общего собрания.
3. При покупке бизнеса на счет 08 относится разница между уплаченной (договорной) ценой комплекса и балансовой стоимостью имущества.
4. Активы, принятые в дар, отражают по кредиту счета 98.2 «Безвозмездные поступления» по рыночной стоимости аналогичных продуктов.
5. Синтетический учет нематериальных активов, приобретенных посредством бартерных сделок, ведется по стоимости переданных товаров, продукции или оказанных услуг.

По завершению сбора информации на счете 08 полная стоимость НМА по акту приемки-передачи списывается в дебет 04 «Нематериальные активы», на котором находится до даты выбытия. Увеличить или уменьшить сумму, оприходованную в момент регистрации, может только модернизация. Форма акта разрабатывается предприятием самостоятельно и фиксируется в учетной политике.

Операции выбытия отражаются с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы» .

Аналитический учет нематериальных активов ведется по каждой единице в карточках НМА-1 . Проще использовать не обязательные ныне формы, которые утверждены Госкомстатом, но можно разработать самому предприятию свои бланки. Поля, обязательные для отражения сведений:

• Наименование;
• Назначение;
• Дата прихода;
• Документ;
• Способ создания;
• Срок использования;
• Краткая характеристика, исключающая повторение описательных сведений в технической документации;
• Сумма амортизации;
• Ответственные лица;
• Дата, причина выбытия;
• Цена реализации.

В карточке ежемесячно регистрируется сумма начисленного износа. Так как аналитический учет нематериальных активов ведется по каждому объекту непрерывно, то при перемещении новая карточка не заводится – указывается актуальное местонахождение. Увеличение стоимости фиксируется актами с указанием причин.

Определение 1

Под нематериальными активами (НМА) понимают объекты долгосрочного пользования, не имеющие материально-вещественного содержания, но обладающие стоимостной оценкой и приносящие доход организации.

Согласно ПБУ и отчетности Российской Федерации, к нематериальным активам относят права, возникающие:

• из авторских прав и прочих договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав;
• из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные изыскания;
• из прав на ноу-хау;
• из свидетельств на модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензированных договоров на их использование;
• из прав на приобретение брокерских мест, или права пользования брокерскими местами;
• права пользования природными ресурсами, землей.

Замечание 1

Учет нематериальных активов ведется в разрезе по видам и отдельным объектам, основываясь на документах: акт приемки нематериальных активов, акт передачи и другие. Основанием для составления актов приемки служат патенты, договора купли-продажи свидетельства и другие правоустанавливающие документы.

Синтетический учет нематериальных активов ведется на активном счете $04$ «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости актива. Первоначальная стоимость НМА складывается из стоимости приобретения и создания, включая все затраты, понесенные организацией до передачи объекта в эксплуатацию.

Рисунок 1.

НМА принимаются к бухгалтерскому учету по их фактической первоначальной стоимости. Стоимость определяется по состоянию на дату принятия к учету. Порядок определения стоимости зависит от способа, которым нематериальный актив поступил в компанию.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных организацией за плату, складывается как сумма всех понесенных расходов на приобретение за минусом НДС и прочих возмещаемых налогов.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных организацией, равна сумме всех фактических расходов на их создание или изготовление за минусом НДС и других возмещаемых налогов.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, которые были внесены в счет вклада в уставный капитал компании, определяется, основываясь на их денежной оценке, утвержденной учредителями, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Первоначальная стоимость НМА, полученных безвозмездно, равна их рыночной стоимости на дату их принятия к бухгалтерскому учету. Поступление нематериальных активов может осуществляться:

1. в виде вклада в уставный капитал по утвержденной оценке учредителей и отражаться проводками:

   • Кредит $75$ «Расчеты с учредителями»

2. в виде безвозмездного получения и отражается проводками:

   • Дебет $08$ «Вложения во внеоборотные активы»
   • Кредит $98$ «Доходы будущих периодов»
   • Дебет $04$ «Нематериальные активы»
   • Кредит $08$ «Вложения во внеоборотные активы»
   • Дебет $98$ «Доходы будущих периодов»
   • Кредит $91$ «Прочие доходы и расходы».

3. в виде приобретения и отражается в учете проводкой:

   • Дебет $08$ «Вложения во внеоборотные активы»
   • Кредит $60$ «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
   • Дебет $19$ «НДС по приобретенным ценностям»
   • Кредит $60$ «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

4. в виде разработок собственными силами и отражается бухгалтерской проводкой:

   • Дебет $08$ «Вложения во внеоборотные активы»
   • Кредит $10$, $70$, $69$, $76$…
   • Дебет $04$ «Нематериальные активы»
   • Кредит $08$ «Вложения во внеоборотные активы».

5. в виде доведение нематериальных активов до требований эксплуатации отражается проводками:

   • Дебет $08$ «Вложения во внеоборотные активы»
   • Кредит $70$, $69$, $76$…
   • Дебет $04$ «Нематериальные активы»
   • Кредит $08$ «Вложения во внеоборотные активы».

Аналитический учет нематериальных активов ведется в карточке учета НМА. Открывается карточка на каждый объект отдельно. На лицевой стороне карточки отражается полное наименование и назначение объекта, первоначальная стоимость актива, срок полезного использования, норму и суммы начисленной амортизации, дату постановки НМА на учет, способ приобретения объекта, номер и дата документа-основания для постановки на учет, причина выбытия, сумма выручки от реализации актива. На оборотной стороне карточки излагается характеристика объекта НМА.

Нематериальные активы используются в хозяйственной деятельности длительное время и ежемесячно их стоимость переносится на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги.

Механизм постепенного переноса стоимости НМА на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены нематериальных активов, носит название амортизации.

Размер амортизационных отчислений исчисляется по нормам, устанавливаемым исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования актива. Если срок установить не представляется возможным, тогда нормы амортизации рассчитывают исходя из десятилетнего срока службы нематериальных активов, но не более окончания срока фактического использования НМА, износ по ним не начисляют.

Начисление амортизации логично начинать с первого числа месяца, который следует за месяцем ввода объекта НМА в эксплуатацию и прекращать с первого числа, следующего за месяцем выбытия актива.

Замечание 2

Для обобщения информации о накопленных амортизационных отчислений по объектам НМА, по которым проводится погашение стоимости, предназначен пассивный счет $05$ «Амортизация нематериальных активов».

Ежемесячно суммы износа начисленного по НМА согласно нормам, организация включает в издержки производства и отражается по дебету счетов $20$, $25$, $26$, $97$, $44$ и кредиту счета $05$.

Начисление амортизации НМА;

Понятие, виды и оценка НМА;

Синтетический учет амортизации ОС;

Методы начисления амортизации ОС;

Понятие износа и амортизационных отчислений;

Синтетический учет ОС;

Аналитический учет ОС;

Документы по движению ОС;

Понятие, виды и оценка ОС;

Учет поступления и выбытия нематериальных активов. Методы погашения стоимости нематериальных активов.

Учет ремонта основных средств. Методы учета.

Учет амортизации основных средств. Методы исчисления амортизации.

Учет выбытия основных средств. Определение финансовых результатов от выбытия основных средств.

Учет поступления основных средств. Формирование стоимости объектов в зависимости от источников.

Синтетический и аналитический учет основных средств.

Основные средства, их состав и классификация.

2. Оценка основных средств. ПБУ 6/01 “Учет основных средств”.

8. Нематериальные активы, их состав, характеристика и оценка. ПБУ 14/2000.

Тема 14. Учет основных средств и НМА

Понятие, виды и оценка ОС

Основные средства – это средства труда, используемые в производстве многократно со сроком полезного использования более 12 месяцев и имеющие стоимость более 100 МРОТ, не предназначенные для продажи и приносящие доход.

Классификация ОС:

1. По видам:

1.1. здания, земля, объекты землепользования;

1.2. сооружения;

1.3. передаточные устройства;

1.4. машины и оборудование, в том числе:

­ силовые машины и оборудование;

­ рабочие машины и оборудование;

­ измерительные и регулирующие приборы, лабораторное оборудование;

­ вычислительная техника;

­ прочие машины и оборудование;

1.5. транспортные средства;

1.6. инструмент;

1.7. производственные инвентарь и принадлежности;

1.8. хозяйственные инвентарь;

1.9. рабочий и продуктивный скот;

1.10. многолетние насаждения;

1.11. капитальные затраты по улучшению земель;

1.12. прочие ОС.

2. По назначению бывают:

­ производственные (машины, станки, инструменты, вычислительная техника), т.е. связанные с производственным процессом;

­ непроизводственные (клубы, стадионы, детсады) – не участвуют в процессе производства, но используются для культурно-бытовых нужд.

Методы оценки ОС:

­ Первоначальная стоимость складывается из суммы фактических затрат на их приобретение, строительство, доставку и монтаж без НДС.

­ Остаточная стоимость образуется путем уменьшения первоначальной (восстановительной) стоимости на сумму начисленной амортизации.

­ Восстановительная стоимость – это стоимость после реконструкции, модернизации и переоценки.

Согласно ПБУ 6/01 в бухгалтерском учете ОС принимаются по первоначальной стоимости, а в балансе отражаются по остаточной.

Документы по движению ОС

Принятие к учету ОС оформляется Актом (накладной) приемки-передачи ОС, после того как будут сформированы все затраты по приобретению. Аналитический учет ОС ведется на инвентарных карточках, открываемых на каждый инвентарный объект. Перемещение ОС с одного цеха в другой в пределах одной организации оформляется актом-накладной на внутреннее перемещение ОС. Ликвидация ОС оформляется актом на списание ОС. На основании акта в бухгалтерии отмечают в инвентарной карточке дату выбытия и номер акта.

Аналитический учет ОС

Учет ОС организуется по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов. Инвентарным объектом считается законченное устройство или комплекс предметов со всеми приспособлениями, относящимися к данному объекту.

Для обеспечения контроля за сохранностью ОС каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер:

­ по зданиям – с 001 по 099;

­ по сооружениям – с 100 по 199;

­ по передаточным устройствам – с 200 по 299 и т.д.

Присвоенный инвентарный номер проставляется на объекте и первичных документах и сохраняется на весь период нахождения на данном предприятии. В случае выбытия ОС инвентарный номер повторно не присваивается вновь поступившим объектам.

Синтетический учет основных средств

Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении собственных ОС, счет активный инвентарный, сальдо дебетовое показывает ПСТ или ВСТ собственных ОС, ОбД – их поступление, ОбК – выбытие объектов.

Счет 02 «Амортизация основных средств» пассивный, сальдо отражает сумму начисленной амортизации на начало месяца, ОбД- списание износа в случае выбытия ОС, ОбК –начисление износа.

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» активный, калькуляционный. Сальдо отражает стоимость незаконченного строительства и прочие приобретения. ОбД – фактические затраты, включаемые в ПСТ, ОбК – введение в эксплуатацию по ПСТ.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» применяется для учета выбытия и ликвидации ОС. По Дебету отражаются все затраты, а по Кредиту – доходы, полученные в результате ликвидации (износ, выручка, запчасти, материалы). Для выявления финансового результата обороты сравниваются между собой и выводится прибыль или убыток.

Приобретение ОС оформляется проводками:

­ внесенные учредителями в счет вкладов в УК – 08 / 75.1. - по договорной стоимости;

­ покупка ОС - 08 / 60,76 –отпускная цена, 19 / 60,76 – сумма НДС;

­ при безвозмездном получении ОС – 08 / 98.2 «Безвозмездные поступления» по рыночной стоимости;

­ принятие неучтенных объектов – 01 / 91 по рыночной стоимости;

­ при проведении переоценки:01 / 83 – сумма ВСТ, 83 / 02 – сумма амортизации;

­ поступление ОС из капитального строительства – 08 / 10,60,76,70,69,23 – по сумме фактически произведенных затрат;

­ ввод в эксплуатацию отражается проводкой – 01 / 08 - по первоначальной стоимости.

Выбытие ОС происходит при:

­ полном износе – 02 / 01,

­ реализации – 91/01, 02/91,

­ при безвозмездной передаче – 91 / 01- ОСТ, 02 /91 – сумма износа,

­ при недостаче – 94 / 01 – ОСТ, 02 /01 – износа,

­ при стихийных бедствиях – 99 /01- по ОСТ, 02 / 01,

­ при уценке ОС – 83 /01, 02 / 83

Учет амортизации основных средств.

Износ – это стоимостной показатель потери технико-экономических свойств вследствие воздействия внешних факторов (окружающая среда) или научно-технического прогресса.

Перенос стоимости основных средств на стоимость готовой продукции называется амортизацией. Накапливание достигается за счет включения в издержки производства сумм отчислений, которые называются амортизационными.

Размеры, которых устанавливаются в процентах к балансовой стоимости ОС и называются нормами амортизации. Норма амортизационных отчислений рассчитывается, исходя из срока полезного использования, и выражается в процентах: Нам = 100 / Тсл, где Тсл – срок полезного использования объекта; Нам - норма амортизации.

Амортизация рассчитывается ежемесячно по каждому объекту ОС. По вновь поступившим объектам износ начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем поступления; а по выбывшим объектам – заканчивается с месяца, следующего за выбытием.

Методы начисления амортизации

­ линейный способ;

­ способ уменьшаемого остатка;

­ способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

­ способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

1) при линейном способе исходя из первоначальной стоимости (ПСТ) и нормы амортизации:

2) при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости (ОСТ) и нормы амортизации с учетом коэффициента ускорения (К):

3) при списании стоимости пропорционально сумме числе лет срока службы – в числителе берется число лет, остающихся до срока службы, а в знаменателе – сумма числе лет срока полезного использования:

4) в зависимости от объема произведенной продукции в числителе берется выпуск продукции отчетного периода, а в знаменателе – предполагаемый объем за весь период использования:

Расчет амортизации производится в разработочной таблице №6 «Расчет амортизации ОС и журнале-ордере №13 на основании актов, таблиц, справок.

Для учета амортизационных отчислений используется счет 02, на котором происходит накапливание соответствующих сумм. Сальдо кредитовое отражает сумму начисленной амортизации ОС предприятия и показывает степень их изношенности. Оборот по Дебету – списание ранее начисленной амортизации в связи с выбытием объекта, Оборот по Кредиту – сумма начисленной амортизации за отчетный период в корреспонденции с производственными счетами:

20 / 02 – начисление амортизации по основному производству;

23 / 02 – по вспомогательным цехам;

25 / 02 – по зданиям и оборудованию цеха;

26 / 02 – по ОС заводоуправления;

02 / 01 – списание амортизации по выбывшим объектам.

Понятие, виды и оценка НМА

Под нематериальными активами (НМА) понимают активы, не имеющие вещественной формы, обладающие стоимостью, используемые длительное время (более 1 года) и приносящие доход.

В состав НМА включаются:

1. Объекты интеллектуальной собственности:

­ право на изобретение, промышленный образец, модель;

­ право на товарный знак и знак обслуживания;

­ право на селекционные достижения;

2. Организационные расходы – расходы, связанные с образованием (регистрацией) организации (оформление учредительных документов, плата за консультации, регистрационные сборы);

3. Деловая репутация – это превышение текущей цены организации над балансовой стоимостью ее активов и обязательств. Деловая репутация бывает положительная и отрицательная

В бухгалтерском учете НМА отражаются по первоначальной стоимости, а в балансе – по остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость определяется:

­ по договорной цене – в виде вклада в УК;

­ по фактически произведенным затратам – при приобретении за плату у юридических и физических лиц;

­ по рыночной стоимости - при получении безвозмездно;

­ по стоимости обмениваемого имущества - при бартере;

­ по стоимости изготовления – произведенные самой организацией.

Остаточная стоимость – это разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией по НМА.

Начисление амортизации НМА

Стоимость НМА погашается путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования. Срок полезного использования устанавливается сроком договора, права пользования патента; предприятие самостоятельно устанавливает срок службы; если невозможно определить срок службы он устанавливается в расчете на 20 лет, но не более срока деятельности организации.

Амортизация начисляется следующими способами:

­ линейным способом, исходя из рассчитанных норм;

­ списание стоимости пропорционально объему выпущенной продукции;

­ способом уменьшаемого остатка.

Амортизация НМА отражается в учете двумя способами: путем накопления амортизации на счете 05 и уменьшения ПСТ объекта:

20, 26, 44 / 05 – начисление амортизации НМА;

20. 26 ,44 / 04 – уменьшение стоимости НМА.

Синтетический учет движения НМА

Учет ведется на счете 04 «НМА», 05 «Амортизация НМА» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 04 активный, сальдо показывает ПСТ имеющихся объектов НМА, ОбД – их поступление, ОбК – их выбытие или уменьшение стоимости.

Счет 05 – пассивный, начисление амортизации идет по Кредиту, а списание в результате выбытия – по Дебету.

Счет 91 предназначен для учета выбытия и продажи НМА. По Дебету собираются все расходы по реализации, по Кредиту – выручка и доходы.

Синтетический учет ведется в ведомости № 17 и журнале-ордере №10.

При приобретении НМА используется счет 08:

­ при приобретении за плату

08 / 60, 76 – поступил объект НМА;

19.2 / 60, 76 – выделен НДС по приобретенным ценностям;

08 / 60 ,76, 10, 70 ,69 – затраты на доведение НМА до готовности;

04/ 08 – оприходование НМА по ПСТ;

­ при получении в виде вкладов в УК

08 / 75 – внесен объект НМА в виде вкладов в УК;

­ при безвозмездном получении

08 / 98.2 – рыночная стоимость объекта;

98.2 / 91 – списание стоимости безвозмездно полученных ценностей.

Выбытие НМА ведется на счете 91 по остаточной стоимости аналогично ОС:

05/ 04 – списывается сумма накопленной амортизации;

91 / 04 - остаточная стоимость объекта;

91 / 44, 70 ,69 ,76 – расходы по ликвидации и реализации НМА;

91 / 68 – начислен НДС по реализованному НМА;

62, 76 / 91 – начислена выручка за проданный объект;

51 / 62, 76 – поступила выручка за реализованный НМА.

91.9 / 99 – получена прибыль;

99 / 91.9 – убыток от продажи НМА.

Раздел 8. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

1. Расходы организации, их состав и порядок учета. ПБУ 10/99.